關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收影響；研究對策
摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)風(fēng)起云涌。本文著重分析了“電子商務(wù)”對我國稅收帶來的巨大影響，以及制定電子商務(wù)的原則，并探討了我國在近期以及較長一段時間內(nèi)應(yīng)對“電子商務(wù)”的思路及對策。 在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)風(fēng)起云涌。近年來，電子商務(wù)的迅速發(fā)展,在對國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大影響的同時,也對稅收制度、稅收政策以及稅收征管提出了新得挑戰(zhàn)。本文著重從電子商務(wù)對稅收的影響、以及我國制定電子商務(wù)的原則、思路及對策方面進(jìn)行粗略的探討
電子商務(wù)，顧名思義是指在Internet上進(jìn)行的商務(wù)活動。從狹義上看，電子商務(wù)也就是電子交易，主要指在網(wǎng)上進(jìn)行交易活動，包括通過Internet買賣產(chǎn)品和提供服務(wù)。從廣義上講，電子商務(wù)還包括企業(yè)內(nèi)部商務(wù)活動，如生產(chǎn)、管理、財(cái)務(wù)等活動以及企業(yè)之間的商務(wù)活動，它不僅僅是硬件和軟件的結(jié)合，更是把買家、賣家、廠家和合作伙伴在Internet上利用網(wǎng)上技術(shù)與現(xiàn)有的系統(tǒng)結(jié)合起來開展業(yè)務(wù)。所以電子商務(wù)是指網(wǎng)絡(luò)用戶利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、軟件和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，在按一定的協(xié)議連接起來的電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下所從事的各種商務(wù)活動。 一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)
由于電子商務(wù)是以一種無形的方式，在一個“虛擬”的市場進(jìn)行交易活動。其交易參與者的多國性、流動性、無紙化操作的快捷性等特征，已使我國原有的稅收征管面臨挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)為以下方面:
（一） 加大國家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn) 隨著越來越多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貿(mào)易，其結(jié)果一方面是帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)目在減少，使現(xiàn)行稅基受到很大侵蝕；另一方面由于電子商務(wù)又是個迅猛突來的新生事物，以致于稅務(wù)機(jī)關(guān)還來不及全面研究制定相應(yīng)對策，形成網(wǎng)絡(luò)空間上的征稅盲區(qū)，本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。
(二)對稅收公平原則形成沖擊 電子商務(wù)與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同，很多情況下，從事電子商務(wù)的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務(wù)，這勢必使電子商務(wù)企業(yè)的稅負(fù)明顯輕于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)之間稅負(fù)不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。
(三)加大稅收征管的難度 現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的，也不需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用電子商務(wù)，也無法確定納稅人的經(jīng)營情況?！盁o紙無址”的納稅主體呈現(xiàn)多樣化和模糊化，增加了稅收征管的難度。
二、電子商務(wù)帶來的稅收機(jī)遇
電子商務(wù)相對傳統(tǒng)貿(mào)易而言，是一次質(zhì)的飛躍。電子商務(wù)在給稅收帶來巨大挑戰(zhàn)的同時，也給我國稅收帶來了機(jī)遇。
（一）電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅收來源 電子商務(wù)無論在消費(fèi)品市場還是企業(yè)間市場都有著可發(fā)現(xiàn)，越來越廣闊的市場前景，為我國稅收直接提供了新得來源。
（二）電子商務(wù)間接地提供了“稅收把柄” 每個征稅點(diǎn)構(gòu)成一個“稅收把柄”， 只有把握住稅收把柄，才能取得稅收收入。稅收把柄越完善，稅收收入就越多。例如在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中，采取層層分銷的方式，流通環(huán)節(jié)的增加不僅使經(jīng)營費(fèi)用上升，而且使征稅點(diǎn)十分分散，而電子商務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)從原材料查詢、采購、產(chǎn)品展示、定購到出品、儲運(yùn)以及電子支付等一系列的貿(mào)易活動，包括了售前服務(wù)、交易和支付以及售后服務(wù)的商業(yè)運(yùn)作全過程。因此電子商務(wù)的出現(xiàn)將從根本上改變原來產(chǎn)品從生產(chǎn)經(jīng)流通到消費(fèi)的物流過程，減少流通環(huán)節(jié)，降低流通成本，使征稅點(diǎn)相對集中，稅收把柄更加完善。
（三）電子商務(wù)給稅收征管提供了機(jī)遇 賬簿、憑證管理不僅是經(jīng)營管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)，而且是稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)?？呻娮由虅?wù)的發(fā)展，無紙化程度會越來越高，賬簿、憑證等均可在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制，而且隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫無覺察的情況下完成納稅人之間的付款結(jié)算業(yè)務(wù)，這就使以傳統(tǒng)紙制憑據(jù)為根據(jù)的稅收征管稽查失去了基礎(chǔ)，也就迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的稅收征管改革，實(shí)現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化。對此，我國可借鑒歐美等國家提出的建立以監(jiān)管支付體系（金融機(jī)構(gòu)）為主的電子商務(wù)稅收征管體制的設(shè)想：電子商務(wù)交易中的雙方（買方、賣方），必須通過銀行結(jié)算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算器中，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。
三、電子商務(wù)稅收對策研究
（一）我國電子商務(wù)稅收政策的原則
有關(guān)專家指出，在新經(jīng)濟(jì)條件下，科技每時每刻在改變著貿(mào)易的流程、面貌，電子商務(wù)的稅收框架必須是靈活具有韌性的。具體說起來應(yīng)把握好以下幾點(diǎn)原則： 1、以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣做既不會對現(xiàn)行稅制形成太大的影響，也不會產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。 2、不單獨(dú)開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅，不然會導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場對資源的合理配置。 3、保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。 4、稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實(shí)施。 5、維護(hù)國家稅收利益的原則。應(yīng)當(dāng)在互利互惠的基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。 6、前瞻性原則。要結(jié)合電子商務(wù)和科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展前景來制定稅收政策。
（二）我國應(yīng)采取的對策
鑒于當(dāng)前形勢，我國應(yīng)當(dāng)抓緊研究、制定我國的電子商務(wù)稅收政策。國際上對電子商務(wù)暫不征稅將有可能持續(xù) 2 － 3年的時間，從電子商務(wù)的具體運(yùn)作形式和發(fā)展進(jìn)度看，全球性電子商務(wù)暫時不會對我國稅收收入產(chǎn)生強(qiáng)烈沖擊。我們對電子商務(wù)涉及到的有形實(shí)物交易，仍可以通過海關(guān)進(jìn)行稅收管理。對于網(wǎng)絡(luò)上的數(shù)字化產(chǎn)品，如軟件、數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品、音像產(chǎn)品等，亦可采取相應(yīng)措施進(jìn)行稅收征管。目前，我國在電子商務(wù)方面的稅收策措施基本上是空白，針對我國電子商務(wù)起步晚，發(fā)展快，但實(shí)際交易量不大，很不成熟的特點(diǎn)，可采取近期、遠(yuǎn)期兩步走的對策。 1、近期刻不容緩地應(yīng)采取以下對策 （1）聲明不放棄對網(wǎng)上貿(mào)易和服務(wù)征稅權(quán)，密切注視與國際有關(guān)法規(guī)接軌，盡快出臺我國電子商務(wù)征管法規(guī)則，做到有法可依從，且易于遵從。在不增加稅收成本情況下，確認(rèn)在電子商務(wù)消費(fèi)發(fā)生地征稅。利用現(xiàn)有的稅收概念解決或減輕電子商務(wù)對稅基的侵蝕，維護(hù)我國合法權(quán)益。 （2）對外國公司在中國從事網(wǎng)上銷售，要求在中國注冊，中國購買者的付款必須匯在中國金融機(jī)構(gòu)或中國財(cái)務(wù)代理賬戶上，以此為依據(jù)征收增值稅（關(guān)稅）等間接稅。 （3）強(qiáng)制執(zhí)行電子征稅系統(tǒng)與網(wǎng)上銷售公司的服務(wù)連接，與海關(guān)、銀行等有關(guān)部門網(wǎng)上連接。 2、今后幾年應(yīng)采取的對策 遠(yuǎn)期對策可分為兩個方面，一方面針對電子商務(wù)的特點(diǎn)和征管制度加強(qiáng)研究，盡快制訂出相應(yīng)的政策法規(guī)，以便對電子貿(mào)易進(jìn)行政策規(guī)范和法律約束；另一方面稅務(wù)部門盡快提高自身現(xiàn)代化建設(shè)，成立專門的技術(shù)研究機(jī)構(gòu)，隨時研究網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的新特點(diǎn)，采用高科技的稽查手段，加強(qiáng)對電子貿(mào)易中偷稅、逃稅行為的查處。 （1）改革和完善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確界定，以使對電子商務(wù)的稅收征管有法可依，以確保建立公平的稅收環(huán)境。（2）適應(yīng)電子商務(wù)的要求及時調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。一方面在我國稅收收入中增值稅占有很大比重；而另一方面，近年來個人收入的大幅度提高卻與所得稅收入的增長不成比例，所得稅收入在稅收收入中比重偏低，征管力度較弱。高比例的增值稅收入在電子商務(wù)環(huán)境下不僅有可能使稅收收入受到強(qiáng)烈的減稅沖擊。因此，根據(jù)電子商務(wù)對稅源結(jié)構(gòu)的影響，進(jìn)一步簡化稅率和調(diào)整課征環(huán)節(jié)，擴(kuò)大所得稅收入比重，才能達(dá)到既保持稅收收入又促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的稅收目標(biāo)。（3）制定稅收優(yōu)惠政策。即對目前我國電子商務(wù)暫采用適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展，開辟新的稅收來源。其實(shí)世界各國對電子商務(wù)征稅暫行優(yōu)惠的態(tài)度還是一致的。利用初期“優(yōu)惠政策”，降低交易成本，促進(jìn)其迅速發(fā)展。具體做法是：可規(guī)定對電子商務(wù)初期不征稅，當(dāng)資產(chǎn)收益達(dá)到某一基本水平且上市融資的電子商務(wù)網(wǎng)站開始征收一定比率的銷售稅（營業(yè)稅）；而其資產(chǎn)價格快速上升到某一高水平，并且能較長期保持穩(wěn)定發(fā)展時，征收較低比率的增值稅并實(shí)施其他稅收優(yōu)惠，以避免因電子商務(wù)稅收政策出臺帶來的不利影響，達(dá)到鼓勵電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展、提高網(wǎng)站的市場占有率的目的。 （4）建立符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅收征管體系 要保證稅務(wù)工作與時代同步，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)稅收要求，同時稅務(wù)部門要下大力氣，培養(yǎng)提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，使其成為外語、計(jì)算機(jī)技術(shù)、稅收專業(yè)知識“三通”的高素質(zhì)復(fù)合型人才，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)稅收的要求。
參考文獻(xiàn)： [1]《電子商務(wù)對稅收征管的挑戰(zhàn)》陳黛斐，《稅務(wù)研究》2001第2期 [2]《電子商務(wù)》勞幗齡 電子工業(yè)出版社，2003年出 [3]《中國電子商務(wù)發(fā)展研究報(bào)告》呂延杰，北京郵電學(xué)院出版社 2003年 [4]《應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對電子商務(wù)的涉稅問題研究》張濟(jì)濤，《中國稅務(wù)報(bào)》 [5] 深圳市地方稅務(wù)局課題組《電子商務(wù)稅收問題研究》（載《深圳稅收參考》2000年第10期）。
作者：閆書弄 文章來源：河北師范大學(xué)財(cái)務(wù)處
