摘要：目前，公允價值在我國已經(jīng)被廣泛運用，但考慮到我國現(xiàn)實會計環(huán)境，在具體運用公允價值計量時保持了應(yīng)有的謹慎，增設(shè)了一些限定條件。文章對公允價值計量在我國企業(yè)運用中所面臨的問題進行了探討，并提出了相關(guān)的對策建議。
關(guān)鍵詞：公允價值；計量；企業(yè)；運用
一、公允價值計量的涵義與重要性
目前國際上對公允價值有幾種不同的定義。美國財務(wù)會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）發(fā)布的第7號財務(wù)會計概念公告中，對公允價值定義為“在當前的非強迫或非清算的交易中，雙方自愿進行資產(chǎn)（或負債）的買賣（或發(fā)生與清償）的金額”。國際會計準則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）在第32號國際會計準則中，將公允價值定義為“在公平交易中熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債結(jié)算的金額”。我國會計準則中關(guān)于公允價值的定義與后者相同?？梢姽蕛r值倡導的是會計在對資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益等的計量上要使交易的雙方做到公平與公正。
資本市場隨著日益發(fā)展的經(jīng)濟時代迅猛擴展，金融衍生工具等軟資產(chǎn)大量涌現(xiàn)，公允價值這一新的會計計量屬性的運用成為必然。我國新的企業(yè)會計準則采用公允價值計量，實現(xiàn)了真正的國際趨同，借鑒了國際財務(wù)報告條例，兼顧了我國經(jīng)濟的客觀環(huán)境和發(fā)展特點，適應(yīng)了不斷發(fā)展的經(jīng)濟形勢的需要，滿足了會計信息質(zhì)量和會計配備原則的要求，增強了資本市場的規(guī)范性和有效性，有助于從整體上提高我國企業(yè)的國際競爭力。
二、我國企業(yè)公允價值計量運用中面臨的問題
（一）公允價值實際操作難度大
公允價值計量的運用比歷史成本計量運用，在技術(shù)和人員等方面提出了更高要求，并增大了企業(yè)的管理成本，公允價值的計量變得相對復(fù)雜。
公允價值計量對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，而目前我國企業(yè)會計人員素質(zhì)參差不齊，大多數(shù)會計從業(yè)人員對公允價值運用尚難以適應(yīng)，從而影響公允價值的計量。
在特殊環(huán)境操作中，公允價值計量運用的技術(shù)操作手段難以把握，比如應(yīng)用估價技術(shù)確定公允價值時，對于不同的市場環(huán)境、市場信息的真實性難以辨認，并且不同投資者與管理當局對投資的期望報酬率、未來現(xiàn)金流量的估計不完全相同，這些都導致在具體的技術(shù)操作上難度較大。
（二）公允價值計量中存在利潤操縱問題
雖然歷史成本與公允價值之間的差異是一種客觀存在，是無法避免的，但公允價值確認上的差異則是一種主觀上的影響，盡管公允價值的確認方法各有不同，但人為的估計總是難以避免的。隨著公允價值計量屬性的進一步運用，加之公允價值一定程度上存在的估計、假設(shè)和判斷，一些企業(yè)就會利用公允價值計量模式人為操縱利潤，如交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動將會產(chǎn)生利得或損失，這將改變現(xiàn)在會計實務(wù)中短期投資只確認減值卻不確認升值的情況。
（三）缺乏完善的法制環(huán)境
我國新會計準則頒布時間不長，相關(guān)配套的操作規(guī)范正在完善之中，尤其是公允價值內(nèi)部控制規(guī)范還不成熟，各種法律、法規(guī)對會計舞弊行為統(tǒng)一定性不明確，因此企業(yè)容易利用公允價值來舞弊。比如在資本市場中有的企業(yè)利用公允價值在債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、投資等行為中人為調(diào)節(jié)利潤，而沒有相關(guān)的法制約束，使中小投資者、債權(quán)人蒙受損失，出現(xiàn)了嚴重的不良后果。
（四）缺乏客觀有效的市場環(huán)境
公允價值要求有一個活躍、流動、健全的市場提供公平交易價格。目前我國的交易市場還不太規(guī)范，市場化程度較低，公平交易的環(huán)境尚在建立和完善過程中。對于大多數(shù)資產(chǎn)和負債而言很難找到可以觀察到的市場價值。企業(yè)之間交易不規(guī)范，貨幣市場、外匯市場和資本市場沒有完全進行市場化運作，金融產(chǎn)品單一，各類要素市場的運作不夠規(guī)范，有待進一步完善。
（五）確定公允價值的成本高
在運用公允價值進行會計計量時，要求企業(yè)會計人員在每個期末對各方面的因素進行分析，對資產(chǎn)和負債的公允價值做出認定，這個過程將會增加企業(yè)的信息成本。目前我國在會計實務(wù)中對公允價值的確定還要依賴于會計師事務(wù)所的評估，這樣進一步加大了公允價值確定的成本。
三、完善公允價值在我國企業(yè)中的運用對策
（一）不斷提高會計人員的職業(yè)判斷能力，保障會計計量的可靠性
公允價值使人們計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的手段，缺乏高素質(zhì)的會計人員公允價值得不到合理的估計和運用。公允價值運用過程中需要大量的職業(yè)判斷，如何提高會計職業(yè)公允價值的判斷能力，應(yīng)從以下方面入手：
首先，要加強對公允價值會計理論的研究。目前我國會計審計體系中大量采用現(xiàn)值和公允價值、與國際準則趨同，這就要求我們廣大會計理論工作者要借鑒國外有關(guān)公允價值研究的最新成果，結(jié)合我國實際，深入研究公允價值的理論本質(zhì)，形成一套比較完善的公允價值理論體系。
其次，要增強會計職業(yè)判斷意識。公允價值會計在新準則中的廣泛運用給會計人員提供較大的選擇空間，這就要求提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，培育一種開放性的會計文化，改變過去按部就班的老習慣，增強職業(yè)判斷意識。
再次，要不斷豐富專業(yè)知識。會計職業(yè)判斷是一種技術(shù)性很強的工作，必須具備扎實的專業(yè)知識才能做好。為此會計人員在學習公允價值自身的理論時，還必須掌握與會計相關(guān)的經(jīng)濟、金融、數(shù)學等相關(guān)知識，用先進的計算機技術(shù)來豐富計量公允價值的手段。
（二）提高會計計量的可操作性
提高公允價值計量的可操作性，是要使其在具體實務(wù)運用上既便于操作又能解決具體問題。因此有關(guān)部門應(yīng)制定一套如何采用現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值的操作手冊，在手冊中規(guī)定出有關(guān)現(xiàn)值的確認、計量和報告。比如，在估計某類資產(chǎn)或負債的公允價值時，手冊中應(yīng)明確規(guī)定在什么條件下使用現(xiàn)值，對未來現(xiàn)金流量的估計、折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇。操作手冊制定的越詳細，就越能在市場信息不夠充分的情況下，為應(yīng)用公允價值提高必要的理論依據(jù)和指導方法。
（三）進一步完善我國的法制環(huán)境
為了使企業(yè)合理謹慎使用公允價值，政府應(yīng)當進一步細化對不存在活躍交易市場的資產(chǎn)和負債公允價值估價的指導性文件，制定公允價值信息披露的相關(guān)規(guī)范，完善我國公允價值的會計體系，制定嚴格的法律法規(guī)，確保公允價值的確認有章可依，從而阻斷企業(yè)利用公允價值計量來粉飾財務(wù)信息的行為。同時公允價值的計量也有依賴于專業(yè)機構(gòu)的定價，因此，必須進一步健全專業(yè)評估機構(gòu)，提高職業(yè)道德和法律責任，制定資本市場誠信準則，維護誠信秩序，凈化市場環(huán)境。
（四）建立成熟有效的市場環(huán)境
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計技術(shù)和財務(wù)理論的不斷進步，公允價值計量范圍將越來越大。需要我們深入市場經(jīng)濟體制改革，積極努力建立和完善適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的公平有序的競爭機制。完善資本市場的建設(shè)，提高市場的有效性，使市場能夠公允地反映資產(chǎn)的價值，為此需從兩方面入手，一方面要積極培養(yǎng)各級市場，獲得客觀市價；另一方面要加快各種金融價格市場化進程，金融價格的逐步市場化將為金融衍生產(chǎn)品的公允價值計量的實施提供條件。
總之，企業(yè)合理利用公允價值，就能夠有效地避免企業(yè)以前各種會計處理的不合理性，使得企業(yè)的財務(wù)會計報表能夠更真實地反映企業(yè)經(jīng)營的效益狀況，為企業(yè)管理者提供有效的信息。然而，我們在實際工作中還可能存在一些需要完善和應(yīng)對的問題，因此我們要加強各種洞察能力，進一步提高公允價值的運用能力，更好地為企業(yè)服務(wù)。
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（作者單位：中國外運大件物流有限公司如皋分公司）
