摘要：步入二十一世紀(jì)的今天，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)邁向國(guó)際化。正如我們使用英語(yǔ)進(jìn)行國(guó)際化語(yǔ)言交流一樣，企業(yè)進(jìn)行交流的共同語(yǔ)言便是會(huì)計(jì)。2006年2月15日，財(cái)政部重新制定并頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)體系，構(gòu)建了一個(gè)能夠順暢進(jìn)行國(guó)際交流的平臺(tái)，這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)工作基本完成。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于與國(guó)際準(zhǔn)則相同，這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)人員都是一次新的挑戰(zhàn)。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 對(duì)策 問(wèn)題探究
0 引言
由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的很多理念和操作與中國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)之間還存在著相當(dāng)大的差異，因此，新準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中必定會(huì)有很多困難。分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施所面臨著的困難和障礙，提出合理建議，對(duì)于提高新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果，提高我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)及操作面臨的問(wèn)題
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下六個(gè)特點(diǎn)：是體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，從而使海外投資者和報(bào)表使用者更容易讀懂中國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，降低中國(guó)企業(yè)海外上市重編財(cái)務(wù)報(bào)表的成本。二是引入公允價(jià)值計(jì)量的要求。公允價(jià)值的應(yīng)用成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采取了公允價(jià)值。三是規(guī)范了企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，更加注重實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。即使是所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。四是規(guī)范了新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，主要是指將衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、股份支付納入表內(nèi)核算。五是制定了與重要的特殊行業(yè)有關(guān)部門(mén)的準(zhǔn)則。主要包括金融保險(xiǎn)行業(yè)、油氣開(kāi)釆行業(yè)、農(nóng)業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。六是規(guī)定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。
1.1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可操作性不足 比較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在與國(guó)際接軌方面有巨大進(jìn)步，但其原則性的規(guī)定較多，而具體的規(guī)定較少，因而在可操作性上也就略顯不足，雖然隨后頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)則提供了一些具體解釋和說(shuō)明，但有些規(guī)定的線條還是太粗、不夠具體。比如，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。到底公允價(jià)值怎么計(jì)量則沒(méi)有具體說(shuō)明，雖然在相關(guān)的《應(yīng)用指南》中對(duì)此進(jìn)行了一定的具體說(shuō)明，但還是不夠細(xì)致。
1.2 會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)不高 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了變化，這對(duì)會(huì)計(jì)人員是一大挑戰(zhàn)。比如我國(guó)企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法)并在。可是絕大多數(shù)上市公司采用了簡(jiǎn)單的應(yīng)付稅款法，因此許多會(huì)計(jì)人員甚至是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)納稅影響會(huì)計(jì)法的處理也相當(dāng)生疏，因此如果按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的只允許企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法，這其中的執(zhí)行難度是可想而知的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同要求會(huì)計(jì)人員能夠與國(guó)際同行對(duì)話，而我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員能達(dá)到這個(gè)要求的人員不多，從業(yè)人員整體素質(zhì)不能滿足與國(guó)際趨同的發(fā)展需要。
1.3 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量差 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)力度相對(duì)薄弱。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的管轄，往往會(huì)造成內(nèi)部精簡(jiǎn)審計(jì)人員，審計(jì)取證不足。加之內(nèi)部審計(jì)人員也對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)讓自己審就審，不讓審就不審。內(nèi)部審計(jì)人員往往自身專業(yè)知識(shí)有限，在實(shí)務(wù)操作中容易出現(xiàn)差錯(cuò)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)，也同樣給審核人員帶來(lái)了一定的困難
我國(guó)民間審計(jì)的現(xiàn)狀讓我們對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施也不能抱樂(lè)觀的態(tài)度。由于公司內(nèi)部人控制，公司治理結(jié)構(gòu)不完善以及審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致審計(jì)中客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系扭曲，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再存在獨(dú)立性。中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然處在尋找生存的狀態(tài)當(dāng)中，所以存在過(guò)分遷就客戶。因此出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助缺乏合法有效原始憑證的客戶建立違法的賬簿；幫助沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表的公司的客戶編制報(bào)表等情況，審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)重降低。
1.4 我國(guó)市場(chǎng)體系不夠完善，企業(yè)現(xiàn)狀不容樂(lè)觀 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不充分，公允價(jià)值不易形成。而新準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)引用公允價(jià)值是我國(guó)歷史上前所未有的，而且它的任何變化都將反映在損益表中，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告波動(dòng)性上升，可能導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的錯(cuò)誤判斷。而且，我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀也不容樂(lè)觀，由于歷史的原因，上市公司國(guó)家股(國(guó)有法人股)占據(jù)了上市公司的主導(dǎo)地位，導(dǎo)致單位領(lǐng)導(dǎo)層只在乎自己在職期間的收益狀況，盡量讓在位期間的公司收益良好，而往往忽視公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此內(nèi)部監(jiān)控失效是在所難免的。由于企業(yè)存在一定的問(wèn)題，所以會(huì)使改革的路程更加難走。
2 正確實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)建議和思考
2.1 不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具有可操作性 此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，相對(duì)于中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度跨越是相當(dāng)大的，在實(shí)施過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，要結(jié)合中國(guó)國(guó)情和特色，出臺(tái)詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，在實(shí)踐中不斷拓展準(zhǔn)則的深度和廣度，提高其可操作性。要謹(jǐn)慎進(jìn)行模擬試點(diǎn)，測(cè)試會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及信息系統(tǒng)等的影響，保證新舊準(zhǔn)則之間平穩(wěn)過(guò)渡。
2.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn) 對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，使他們對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓以及在實(shí)務(wù)中的操作做到了然于心，注重會(huì)計(jì)人員的綜合能力以及會(huì)計(jì)理論功底的培養(yǎng)。同時(shí)也要對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育多多涉及一些新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，使會(huì)計(jì)人員徹底拋棄以過(guò)去為重心的理論體系與觀念，建立面向未來(lái)、面向世界的會(huì)計(jì)觀念和理論體系，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
2.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露，不僅依賴高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更依賴對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行操作和監(jiān)督管理。因此我們?cè)谶M(jìn)一步完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，加強(qiáng)執(zhí)行和監(jiān)管環(huán)節(jié)的工作和懲罰力度，提高會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行和監(jiān)管質(zhì)量，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效的實(shí)施。首先要嚴(yán)格按《會(huì)計(jì)法》以及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，搞好各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的整體功效，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度，真正起到懲戒作用。其次，要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)反映財(cái)務(wù)信息的意識(shí)。同時(shí)要積極爭(zhēng)取國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家審計(jì)署等有關(guān)部門(mén)的大力支持和配合。政府應(yīng)賦予證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等行業(yè)監(jiān)管部門(mén)更多的監(jiān)管權(quán)力，更好地規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為。
2.4 完善公司管理機(jī)制 資本市場(chǎng)的發(fā)展是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的前提，只有不斷發(fā)展和完善我國(guó)的資本市場(chǎng)，才能保證高質(zhì)量準(zhǔn)則的執(zhí)行到位。目前，現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)還未有效建立起來(lái)，必須盡快完善公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為，要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)披露財(cái)務(wù)信息的意識(shí)，促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤(rùn)。若要從企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)分析改善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的道路，只能參照我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的管理層收購(gòu)方法，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任感。更新企業(yè)的系統(tǒng)，保證新準(zhǔn)則下能夠以有效率的、兼顧成本與效益、及時(shí)的和適合持續(xù)操作的方式生成數(shù)據(jù)信息。加強(qiáng)公司文化治理、行為治理和財(cái)務(wù)治理，并且促進(jìn)三者之間相互關(guān)聯(lián)、相互滲透的進(jìn)程。因?yàn)橹挥性诮∪闹卫頇C(jī)制下公司才可能有效地運(yùn)行，才可能充分發(fā)揮治理作用。
