[摘 要] 利潤(rùn)最大化這一過(guò)分狹窄的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也帶來(lái)了一系列的社會(huì)問(wèn)題,為了人類(lèi)的可持續(xù)發(fā)展,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要求企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也要兼顧社會(huì)效益。為了使信息使用者更好地了解企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的情況,促使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,必須對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行披露。文章通過(guò)案例分析,針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀,提出了相應(yīng)的建議。
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)社會(huì)責(zé)任 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息 披露模式
一、建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息披露機(jī)制的重要性
“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”的概念起源于歐洲。20世紀(jì)60年代,西方發(fā)達(dá)國(guó)家逐漸暴露出一些工業(yè)化的弊病。由于這種“外部不經(jīng)濟(jì)”的存在,測(cè)定和報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)可能帶來(lái)的不利影響,從而迫使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,將其造成的社會(huì)成本內(nèi)部化的要求,引發(fā)了會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的調(diào)整,“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生。1968年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維·F·林諾維斯發(fā)表了《社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)》一文,首次提出了“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”一詞,揭開(kāi)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的序幕。
改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)也面臨越來(lái)越嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題,諸如資源、環(huán)境、產(chǎn)品質(zhì)量、員工健康、公益事業(yè)投資不足等。所有這一切,都給今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大的壓力。企業(yè)作為社會(huì)的一個(gè)基本組成單元,面臨如此多的社會(huì)問(wèn)題,應(yīng)該承擔(dān)一份責(zé)任,同時(shí),隨著政府和越來(lái)越多的公眾(包括企業(yè)的信息使用者)開(kāi)始關(guān)注社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,對(duì)企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的要求也越來(lái)越強(qiáng)烈。因此,我國(guó)急需建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息披露機(jī)制。
2008年5月12日,突如其來(lái)的地震襲擊了四川,此次賑災(zāi)中,涌現(xiàn)出了王老吉、榮程鋼鐵等一批優(yōu)秀的企業(yè)及產(chǎn)業(yè)集群,也有一些企業(yè)因行動(dòng)遲緩或不當(dāng)言論備受公眾指責(zé),甚至影響了其品牌和社會(huì)形象,給企業(yè)前景蒙上了陰影?？梢哉f(shuō),我國(guó)重視社會(huì)責(zé)任的企業(yè)越來(lái)越多,但從整體上看,做得還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,有的企業(yè)甚至認(rèn)為建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是浪費(fèi)人力、物力、財(cái)力。
近年來(lái),美國(guó)等國(guó)家研究出關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)SA(social accountability)8000,即“社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)”,強(qiáng)調(diào)保護(hù)企業(yè)內(nèi)部勞工的權(quán)利,其標(biāo)準(zhǔn)廣泛涉及到不用童工,不得強(qiáng)迫性勞動(dòng)和懲戒性措施等內(nèi)容。目前,SA8000標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)成為西方國(guó)家制約我國(guó)服裝、皮革等勞動(dòng)密集型出口行業(yè)的非關(guān)稅貿(mào)易壁壘。
在這種情形下,企業(yè)必須要重視社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息的披露。我們應(yīng)主動(dòng)變社會(huì)責(zé)任為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,在對(duì)社會(huì)做出貢獻(xiàn)的同時(shí)樹(shù)立自身良好形象,不僅可以獲得良好的社會(huì)效益,還可以獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的商業(yè)利益。
二、我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和問(wèn)題
1.案例選擇與介紹
為了直觀地了解目前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)狀況,本文選取了分別屬于鋼鐵冶金、航運(yùn)交通、石油化工行業(yè)的寶山鋼鐵、中遠(yuǎn)集團(tuán)和中石化為對(duì)象,對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露進(jìn)行分析。在案例選擇中著重考慮了以下幾個(gè)問(wèn)題:一是所選擇的行業(yè)具有代表性,不同行業(yè)的社會(huì)責(zé)任問(wèn)題有突出和不突出之分,本文所選行業(yè)均屬于社會(huì)責(zé)任問(wèn)題突出的行業(yè),比較具有說(shuō)服力;二是所選擇的企業(yè)具有代表性,寶鋼、中遠(yuǎn)和中石化在其所屬行業(yè)均為龍頭企業(yè),會(huì)計(jì)核算制度比較健全,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況比較好;三是參考了胡潤(rùn)“企業(yè)社會(huì)責(zé)任50強(qiáng)”排行榜,所選擇的案例企業(yè)均排在前15位,是擔(dān)承社會(huì)責(zé)任比較好的企業(yè),客觀上避免了刻意隱瞞社會(huì)責(zé)任信息的可能。
2.案例分析
本文通過(guò)查閱、瀏覽案例企業(yè)的招股說(shuō)明書(shū)、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、公司網(wǎng)站中關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方面的信息,不難看出:中國(guó)企業(yè)開(kāi)始越來(lái)越重視社會(huì)責(zé)任的承擔(dān),已經(jīng)初步具有了對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的意識(shí);國(guó)內(nèi)企業(yè)正嘗試使用多種方式和途徑對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露,案例企業(yè)的招股說(shuō)明書(shū)、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、公司網(wǎng)站中均有相關(guān)信息,這些對(duì)于探索規(guī)范的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式來(lái)說(shuō)是很好的消息。
但是也存在不少問(wèn)題,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
第一,我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露主要采取自愿的原則,披露內(nèi)容零散分布于網(wǎng)站、董事會(huì)報(bào)告中的經(jīng)營(yíng)情況回顧部分或會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,沒(méi)有公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)加以披露。
第二,披露形式單一,主要以非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的定性描述為主,僅局限于公司對(duì)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注程度及履行情況等,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的定量描述幾乎沒(méi)有。
第三,披露不充分,幾乎沒(méi)有一個(gè)企業(yè)對(duì)與自己相關(guān)的全部社會(huì)責(zé)任內(nèi)容進(jìn)行全面的披露。例如,寶山鋼鐵會(huì)計(jì)報(bào)表的定量信息中僅涉及企業(yè)對(duì)職工的責(zé)任、對(duì)政府稅收的責(zé)任等。
第四,缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行單獨(dú)報(bào)告的意識(shí)。不僅在案例中,在我國(guó),沒(méi)有任何一家公司編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。而企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息使用者遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者覆蓋面廣,他們像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者一樣,需要精煉的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。
第五,在實(shí)務(wù)中沒(méi)有相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目,導(dǎo)致社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)項(xiàng)目加列,即將企業(yè)發(fā)生的社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目歸入傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi),例如,將“排污費(fèi)”納入“管理費(fèi)用”科目?jī)?nèi)進(jìn)行列示和披露等。企業(yè)雖然承擔(dān)了相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任,但卻無(wú)法在會(huì)計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出來(lái),使得信息使用者很難區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。
三、完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的建議
為了企業(yè)能更好的發(fā)展,為了維持社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展,我們必須站在一個(gè)高度上,不惜眼前人力物力財(cái)力的耗用,通過(guò)強(qiáng)制性地改變目前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀來(lái)督促企業(yè)履行其應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。
第一,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露不能單純依賴(lài)自愿披露,必須從無(wú)序走向有序。政府有關(guān)部門(mén)要盡快制定相應(yīng)的法規(guī)等,強(qiáng)制企業(yè)披露一定的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息,強(qiáng)制披露范圍之外的信息企業(yè)可以自愿披露。
第二,企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息應(yīng)轉(zhuǎn)向以可以定量描述的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的信息為主,以便于將來(lái)同行業(yè)企業(yè)之間的比較。
第三,明確規(guī)定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)披露的信息內(nèi)容。對(duì)特定企業(yè)來(lái)講,要界定它所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任是比較困難的。關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容,目前國(guó)際上也沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定,綜合各國(guó)情況,根據(jù)我國(guó)國(guó)情,本文認(rèn)為強(qiáng)制要求企業(yè)披露的信息至少應(yīng)包括以下方面:
?、倨髽I(yè)在生態(tài)環(huán)境方面的貢獻(xiàn):包括環(huán)境保護(hù)設(shè)備的投入情況;有關(guān)環(huán)境保護(hù)和治理方面的費(fèi)用支出;減少使用稀缺資源等支付的費(fèi)用;對(duì)環(huán)境保護(hù)方面提供的產(chǎn)品和服務(wù)等。
?、谄髽I(yè)在人力資源方面的貢獻(xiàn):包括企業(yè)的職工人數(shù)和平均工資;工作場(chǎng)所的安全防護(hù)措施投入;企業(yè)在職工的招募、培訓(xùn)等方面的投入;企業(yè)在美化工作環(huán)境、與員工交流等方面的投入等。
?、燮髽I(yè)在社會(huì)福利方面的貢獻(xiàn):包括企業(yè)在公共交通、醫(yī)療保健、市政建設(shè)等方面的投入;企業(yè)對(duì)文化、教育、體育、公益活動(dòng)、希望工程等的捐款;企業(yè)向社會(huì)提供平等就業(yè)機(jī)會(huì),聘用的失業(yè)者、婦女、殘疾人的工資薪金;按規(guī)定及時(shí)繳納的稅款等。
?、芷髽I(yè)在提供產(chǎn)品和服務(wù)方面的貢獻(xiàn):包括產(chǎn)品的安全性和售后服務(wù);產(chǎn)品的耐用年數(shù);顧客對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的滿意度;對(duì)消費(fèi)者的忠實(shí)程度,是否欺詐消費(fèi)者等。
?、萜髽I(yè)是否具有誠(chéng)實(shí)信用的商業(yè)道德:是否存在欺詐、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等損害其他企業(yè)及利益集團(tuán)的行為。
第四,落實(shí)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題,制定獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目。只有這樣,才有可能實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露以定量的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型數(shù)據(jù)為主,更好地體現(xiàn)企業(yè)擔(dān)承社會(huì)責(zé)任的信息。
四、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的構(gòu)建
1.建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的基礎(chǔ)
為了更好地披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息,我們可以根據(jù)信息能否量化,分為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型信息和非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型信息。
對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型信息的披露,先要解決及明確以下幾個(gè)問(wèn)題:
(1)設(shè)置相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目
會(huì)計(jì)科目要緊密?chē)@社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息應(yīng)披露的內(nèi)容來(lái)設(shè)置,盡可能與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng),從而使得編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等一系列工作都可以參照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的操作方法,盡量減少因單獨(dú)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露而造成的人力財(cái)力耗費(fèi)。我們可以設(shè)置以下科目:
?、偕鐣?huì)責(zé)任資產(chǎn)類(lèi)科目
根據(jù)資產(chǎn)的流動(dòng)性,劃分社會(huì)責(zé)任流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。其中,非流動(dòng)資產(chǎn)下可以設(shè)置“社會(huì)責(zé)任固定資產(chǎn)”、“社會(huì)責(zé)任在建工程”和“社會(huì)責(zé)任無(wú)形資產(chǎn)”。其中,“社會(huì)責(zé)任固定資產(chǎn)”用來(lái)反映企業(yè)為履行社會(huì)責(zé)任而購(gòu)建的固定資產(chǎn);“社會(huì)責(zé)任無(wú)形資產(chǎn)”用來(lái)反映企業(yè)由于較好地履行社會(huì)責(zé)任而使企業(yè)的品牌、形象得到提高而蘊(yùn)含的一種經(jīng)濟(jì)資源。
另外,由于企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任包括多方面的內(nèi)容,可以根據(jù)不同的內(nèi)容劃分二級(jí)科目,例如在“社會(huì)責(zé)任固定資產(chǎn)”下設(shè)置“生態(tài)環(huán)境固定資產(chǎn)”、“職工責(zé)任固定資產(chǎn)”、“消費(fèi)者責(zé)任固定資產(chǎn)”、“社會(huì)福利固定資產(chǎn)”等。
?、谏鐣?huì)責(zé)任負(fù)債類(lèi)科目
根據(jù)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容,可以設(shè)置以下負(fù)債類(lèi)科目:
“生態(tài)環(huán)境負(fù)債”,用來(lái)反映應(yīng)交的環(huán)境治污費(fèi)、資源補(bǔ)償費(fèi)等;
“職工責(zé)任負(fù)債”,用來(lái)反映應(yīng)付工資、應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)金等;
“消費(fèi)者責(zé)任負(fù)債”,用來(lái)反映應(yīng)付的售后服務(wù)費(fèi)用、消費(fèi)者賠償金等;
“社會(huì)福利負(fù)債”,用來(lái)反映應(yīng)交的各種稅金及附加、社區(qū)服務(wù)費(fèi)用、應(yīng)交公益捐款等。
?、凵鐣?huì)責(zé)任權(quán)益類(lèi)科目
該類(lèi)科目用來(lái)反映兩方面的內(nèi)容:一是投資者對(duì)企業(yè)實(shí)際投入的社會(huì)責(zé)任資本,如股東以治污設(shè)備等向企業(yè)投資;二是社會(huì)責(zé)任資本的盤(pán)盈或溢價(jià)等,如企業(yè)植樹(shù)造林的培育或生長(zhǎng)等。
④社會(huì)責(zé)任收益類(lèi)科目
企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任可能直接或間接為企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益,主要包括:
“社會(huì)讓利”,用來(lái)反映政府等為鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而給予的經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠等,如利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品而享受的稅收減免等;
“社會(huì)獎(jiǎng)金”,用來(lái)反映政府對(duì)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)而給予的物質(zhì)或現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)等。
“機(jī)會(huì)收益”,用來(lái)反映企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任前后相比帶來(lái)的收益等的增加。
?、萆鐣?huì)責(zé)任成本類(lèi)科目
反映企業(yè)直接或間接承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用等,主要包括:
“生態(tài)環(huán)境治理成本”,用來(lái)反映企業(yè)因治理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的廢氣、廢水、廢渣等而耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力,企業(yè)為了環(huán)境保護(hù)的目的改進(jìn)生產(chǎn)工藝或設(shè)備等而發(fā)生的費(fèi)用,企業(yè)因污染環(huán)境等而交納的環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)或各類(lèi)罰款等;
“職工福利改進(jìn)費(fèi)用”,用來(lái)反映職工培訓(xùn)、改進(jìn)工作環(huán)境等各項(xiàng)費(fèi)用;
“消費(fèi)者責(zé)任成本”,用來(lái)反映企業(yè)為做好產(chǎn)品的售后服務(wù)工作而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,因顧客退貨或產(chǎn)品返修等而增加的相關(guān)費(fèi)用等;
“社會(huì)福利事業(yè)捐贈(zèng)及贊助費(fèi)用”,用來(lái)反映企業(yè)為公共交通、市政建設(shè)、醫(yī)療保險(xiǎn)等提供的人力物力財(cái)力的支持;對(duì)希望工程或公益事業(yè)等的捐款等。
?、奚鐣?huì)責(zé)任利潤(rùn)類(lèi)科目
由于企業(yè)的“社會(huì)責(zé)任收益”和“社會(huì)責(zé)任成本”不一定相關(guān)聯(lián),所以社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)不一定等于收益減成本。社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)的數(shù)據(jù)僅反映在會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的盈虧情況,其數(shù)值大并不完全意味著企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任一定多,其數(shù)值小或者為負(fù)數(shù)并不意味著企業(yè)沒(méi)有很好地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。
(2)采用多樣的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)量方法
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所提供的信息,既可能是財(cái)務(wù)信息,也可能是非財(cái)務(wù)信息;有的可用貨幣計(jì)量,有的則無(wú)法用貨幣計(jì)量。信息的特殊性決定了計(jì)量的特殊性。因此應(yīng)采用一種較為靈活的方法,實(shí)行計(jì)量單位的多元化。能夠定量揭示的就通過(guò)貨幣、實(shí)物等加以反映,不能定量揭示的則通過(guò)文字進(jìn)行表述,即定性揭示。
2.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的構(gòu)建
目前在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下,能夠自覺(jué)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)有限,承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任的企業(yè)在信息披露的過(guò)程中也有一定的困難。
但是,基于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必要性和企業(yè)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其披露機(jī)制的緊迫性,本文建議:對(duì)于未上市的企業(yè),應(yīng)要求其在現(xiàn)有報(bào)告中增設(shè)反映社會(huì)責(zé)任信息的內(nèi)容;對(duì)于上市公司中的規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè),應(yīng)要求其在報(bào)告中增設(shè)反映上文所提到的全部五個(gè)方面的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息;對(duì)于上市公司中的大型企業(yè),應(yīng)要求其編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告,至少反映上文所提到的全部五個(gè)方面的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息,獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)以以前傳統(tǒng)的三大報(bào)表(社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表、社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表)所披露的定量數(shù)據(jù)為核心,關(guān)于社會(huì)責(zé)任的定性描述可以在附注中加以披露。(報(bào)表設(shè)計(jì)如上所示)
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