摘要：社會主義市場經濟的快速發(fā)展對會計信息真實性的要求愈來愈高，真實的會計信息，對一個單位的發(fā)展起著重要的作用，也是會計工作的最基本要求。但現(xiàn)實生活中虛假的會計信息日見其多，會計信息失實越來越嚴重，不同程度地影響我們的經濟活動。文章揭示了醫(yī)院會計信息失真的危害性，剖析了會計信息失真的原因，并提出了治理會計信息失真的對策。
關鍵詞：會計信息；失真；治理
社會主義市場經濟的快速發(fā)展對會計信息真實性的要求愈來愈高，會計在提供信息中的作用日顯關鍵。由于種種原因，會計信息失真的現(xiàn)象也一直伴隨著經濟的發(fā)展而存在。會計信息失真在私立醫(yī)院大都表現(xiàn)為虛減利潤以偷逃應交稅金，而在公立醫(yī)院大都表現(xiàn)為虛增利潤，以體現(xiàn)業(yè)績，使管理者獲得經濟利益與政治榮譽。會計信息失真的危害性已引起社會各界的關注。本文就醫(yī)院會計信息失真的成因及治理對策做出了分析。
一、會計信息失真的危害性
會計信息失真是指會計提供的所有財務報告及相關的業(yè)績指標不真實、不準確，不能如實反映企業(yè)或事業(yè)單位的經濟活動、財務成果或經營狀況。會計信息失真，對醫(yī)院內部來說會喪失會計在計劃、預算、反映、控制和監(jiān)督中的作用和職能，單位會因各種數(shù)據(jù)的不真實而無法據(jù)以作出合理的經濟預測，無法通過相關信息對今后的發(fā)展作出可行性分析，甚而會發(fā)生財務危機或其他重大損失。會計信息的失真，也會影響分配的不公，挫傷職工的積極性，減緩業(yè)務收入的增長速度。同時，會給一些不法分子以可乘之機，進行貪污、賄賂、揮霍公款等，發(fā)生經濟犯罪。最大的問題是虛假會計信息危害市場經濟秩序，導致醫(yī)院之間嚴重的不公平競爭，損害國家及社會公眾利益，加劇信用危機。會計信息的失真也有損會計隊伍自身形象。少數(shù)會計人員不能夠堅持準則，甚至伙同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計資料；有的追求利益，享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法律觀念，會計職業(yè)道德倫喪，以身試法，走上犯罪道路。會計從業(yè)人員不講誠信，其最終結果，輕者調離會計崗位，重者將按法律規(guī)定受到法律的制裁，極大地破壞了會計隊伍良好形象。
二、醫(yī)院會計信息失真的原因既有客觀原因也有主觀原因
（一）會計信息失真的客觀原因
1、會計制度和會計法規(guī)不完善。理想的會計制度應能充分兼顧各方利益，成為博奕雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約。我國會計制度無論從空間上還是從時間都缺乏一個充分博奕的過程。制度的缺陷主要體現(xiàn)在對一些經濟業(yè)務和事項的核算不科學、對一些經濟業(yè)務的核算不明確及對一些新的經濟業(yè)務未作規(guī)定等，由于在運用會計科目不合理，會計科目使用的串項等會計核算不規(guī)范造成醫(yī)院醫(yī)療成本不實，收支結余虛假，會計信息失真。我國現(xiàn)行《會計法》規(guī)定的法律責任，除行政責任和刑事責任外，并沒有涉及民事責任。民事賠償責任對造假者而言，將承擔巨大的成本風險，其作用絕不是行政處罰所能替代。同時，堅持按《會計法》操作而違背單位或個人利益，會計人員的保護、獎勵法規(guī)不明確，國家不能從法律上保護會計人員，這是會計信息失真的另一重要原因。
2、會計行業(yè)管理體制的缺陷。會計工作具有特殊性和獨立性，但會計行業(yè)管理體制的缺陷使得醫(yī)院會計人員缺乏獨立性。會計人員是醫(yī)院的職工，他們的利益與醫(yī)院的利益緊密相連，會計人員、財務負責人的聘任取決與單位領導，收入、福利來源于單位，會計人員不具備應有的獨立地位，只有惟命是從，否則會遭受排擠、打擊報復。會計人員與醫(yī)院的關系可說是唇齒相依，當醫(yī)院利益與國家利益發(fā)生沖突時，會計工作受到醫(yī)院利益的牽制，必然會使其喪失獨立性和真實性。
3、管理者“利益驅動”的影響。政府部門對醫(yī)院管理者主要的監(jiān)督和管理方式是簽訂“目標責任書”。因此，良好的經營業(yè)績，完成任務及創(chuàng)造業(yè)績的優(yōu)劣直接影響著管理者的仕途。有些單位領導僅從個人利益出發(fā)，指使甚至強令財務人員弄虛作假，虛報浮夸，做假賬，編制假報表；有的則不顧會計人員反對，強行辦理違法違紀的財務收支。尤其是那些即將離任的“一把手”，他們更希望采用盈利最大化策略來突出個人政績，為繼任者筑起屏障，博得員工的滿意。為此，一些管理者授意財務人員借助會計技術處理來調節(jié)盈利水平。
4、會計人員素質的影響。會計人員的素質包括業(yè)務素質和職業(yè)道德素質。有些財會人員業(yè)務素質不高，在處理會計實務過程中，把主要精力放在記帳、算帳、報帳上，對新的理論知識和財會法規(guī)理解不透徹，極容易出現(xiàn)會計處理方法選用不當或對會計事項判斷欠準確等問題，導致技術性失真。有些會計人員不講職業(yè)道德，法制觀念淡薄，在利益驅動下容易迷失方向，顧“小家”而忘“大家”，沒有嚴格執(zhí)行財務制度和有關規(guī)定，不敢依法對醫(yī)院經營活動進行核算、監(jiān)督，唯領導意圖行事，亂攤成本、亂計費用，是造成醫(yī)院會計信息失真的主要原因。
5、內部控制制度不完善。目前一些醫(yī)院對建立內部控制制度不夠重視，有的并未建立內部控制制度，有的雖然建立內部控制制度但不健全，有的雖然建立了較完善的內部控制制度，但沒有真正地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內部控制制度形同虛設，致使會計資料在傳遞過程中相互脫節(jié)而發(fā)生錯誤，或因兩個不相容職務缺乏相互制約而發(fā)生舞弊。由于自我防范、自我約束機制不完善，內部控制制度的健全讓位于業(yè)務的發(fā)展，以致內部控制失控。實際工作中，通常是待違規(guī)違紀行為發(fā)生后才設法堵塞或懲處，使內部控制失去效力，無法有效防止舞弊行為的發(fā)生，從而影響了會計信息的真實性。
（二）會計信息失真的主觀原因
1、虛報收入，少列支出，達到增加盈利體現(xiàn)個人政績的目的。
2、轉移支出項目，將應列支出數(shù)據(jù)轉記其他項目，轉移有關費用的計提基數(shù)。
3、巧立名目，編造經濟事項，超范圍及標準開支；設立小金庫，賬外設賬，達到逃避檢查、監(jiān)督的目的。
三、治理會計信息失真的對策
（一）樹立正確的績效評價觀
上級主管部門對醫(yī)院管理者應建立一套全面、完善的考核指標體系，從目前利益與長遠利益、社會效益與經濟效益等方面綜合考核，不能單以盈利的多少、收入增長幅度大小評定管理能力強弱，評價管理水平高低。另外，政府部門應深入單位調查研究，加大審計力度，倡導勤政廉潔的工作作風，打擊損害國家利益的腐敗分子，凈化社會環(huán)境。
（二）加強法制建設和會計人員的職業(yè)道德教育
首先，要嚴肅法紀，完善法規(guī)，一切經濟活動必須在法制的軌道上運行，既要立法以規(guī)范會計人員的職業(yè)操守，又要加大力度立法保護會計人員，保護會計人員在會計工作中的獨立性。對在實際工作中的考核指標具體化，明確會計工作全過程每個環(huán)節(jié)的參考依據(jù)和考核標準，減少實際會計工作中標準的模糊性或可選擇性以及主觀人為的不確定性。其次，要提高財會人員的思想道德素質，要求具有高尚的情操和優(yōu)良的品質，鉆研業(yè)務，不斷運用掌握的會計信息和技術方法，為改善醫(yī)院的內部管理，提高效益服務。再次，要加強《會計法》及相關會計法規(guī)的普法教育，特別是當新舊專業(yè)會計制度過度時期要抓實培訓工作，讓所有會計從業(yè)人員懂法、守法，樹立正確的人生觀、價值觀和職業(yè)道德觀、誠信觀。
（三）強化法人代表的會計責任
法律已賦予醫(yī)院負責人不可推卸的責任，其必須履行《會計法》所賦予的責任，首先應模范遵守財經法規(guī)，督促會計人員依法提供真實、完整的會計信息，避免會計人員違紀、違法行為的發(fā)生。遏制虛假會計信息，治理的重點要從單位負責人和財務負責人抓起，要對他們經常進行法制教育和職業(yè)道德教育，使其牢牢樹立起對單位會計工作負責的風險意識和責任意識，建立起依法理財?shù)乃枷胗^念。
（四）加強會計人員專業(yè)技能培訓及后續(xù)教育，提高會計隊伍整體素質
醫(yī)院會計雖然是在醫(yī)院中進行，但又與社會大環(huán)境有著密切的聯(lián)系。會計人員必須具備較高的業(yè)務水平，才能把好會計信息的第一關。因此加大對會計從業(yè)人員后續(xù)教育和專業(yè)技能培訓力度，使會計人員具備扎實的理論基礎和操作技能，熟練掌握并正確運用會計準則和會計制度處理業(yè)務，提供真實、完整的會計信息。會計人員是國家財經紀律、會計制度的執(zhí)行者，對各項財務收支都要做到秉公處理，依法維護各方面的合法權益，真正成為國家財經紀律的維護者，當好決策參謀。后續(xù)教育可以彌補會計專業(yè)教育及會計職稱考試的不足，能夠幫助會計人員解決現(xiàn)實工作中的實際問題，滿足會計人員更新知識、提高業(yè)務水平的需要。當會計制度實施改革時，會計人員應及時快速地掌握新知識、新要求，及時將新的規(guī)定貫徹到工作中去。同時，醫(yī)院還應按照會計崗位定期對會計人員應掌握的專業(yè)知識進行考核，實行競爭上崗，擇優(yōu)錄用。
（五）推行會計委派制，定期進行交流
會計委派制對會計人員及財務工作的集中、統(tǒng)一管理，對財會隊伍的建設，財務政策、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，財務信息質量的提高等方面，都有積極的促進作用。因此，實行會計委派制，對促進單位自身的財務管理科學化、制度化有著重要的作用。實行會計委派制，有利于認真貫徹執(zhí)行財務政策、提高會計人員的素質；有利于保證會計信息的真實、客觀、公正；有利于將各單位財務年度審查、階段抽查和隨機監(jiān)控有機地結合在一起，從制度上消除腐敗現(xiàn)象，促進廉政建設。
實行會計委派制后，會計人員統(tǒng)一歸財政部門管理，有關政策及核算辦法的宣傳、執(zhí)行可以統(tǒng)一協(xié)調部署，保證了政令的暢通。同時會計人員的工作崗位，也由財政部門根據(jù)會計人員的業(yè)務能力、工作質量等因素統(tǒng)一調配，這就促使會計人員必須努力學習業(yè)務知識，掌握財經政策、法規(guī)，以便勝任該崗位的工作。同時實現(xiàn)會計委派制，要求會計工作崗位實行統(tǒng)一的調配，使會計工作崗位的定期輪換制度化和經常化。會計人員不再隸屬于各使用單位，而是由財政部門統(tǒng)一管理，會計人員也由對使用部門的負責人負責，轉變?yōu)閷挝徽w負責、對單位法人負責。
（六）切實執(zhí)行內部控制制度，提高會計信息質量
健全的內部控制制度能為提供真實的會計信息奠定良好的基礎。醫(yī)院應按照國家有關法律、法規(guī)的規(guī)定及不相容職務相分離原則，建立與完善內部控制制度，規(guī)范會計核算行為，嚴格會計核算程序，合理設置會計工作職位，明確職責權限，真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善監(jiān)督機制，保證會計資料的真實、合法、完整。
（七）加強外部監(jiān)督檢查
外部監(jiān)督主要包括國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務機關的監(jiān)督，社會監(jiān)督是指會計事務所、審計事務所等中介機構。外部監(jiān)督部門對醫(yī)院一旦出現(xiàn)有違反職業(yè)道德或失職行為，作為管理部門，決不姑息遷就，要從重、從嚴處罰。
（八）實現(xiàn)會計電算化
會計電算化采用國家統(tǒng)一規(guī)定的財務軟件，使會計信息的收集、加工和處理、生成有了統(tǒng)一規(guī)范，能有效克服因手工操作所出現(xiàn)的失誤導致會計信息失真的情況。加快會計電算化和會計網(wǎng)絡建設，不僅有利于提高會計信息質量，而且還有利于提高會計信息的使用價值，大大提高會計信息的傳遞速度，為使用者及時了解會計信息提供方便。
（九）加大對違反會計法規(guī)的處罰力度
對會計信息失真的治理，還應做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度。會計人員的職權有限，提供虛假財務報告的重大決策是由領導者做出的，會計人員只是執(zhí)行者。因此，除了對有關的會計人員處罰外，特別要對指使造假的有關領導進行嚴厲的處罰，提高民事賠償額度，增加會計信息失真的經濟成本，明確民事責任人，讓承擔法律責任者確實得到懲罰，使后來者不敢重蹈覆轍。只有單位領導者才是會計信息失真責任的承擔主體，應該將會計信息失真歸入領導者的約束機制中，而不應讓會計人員充當不應該充當?shù)慕巧?，否則會適得其反、本末倒置，無助于會計信息失真的治理。
總而言之，會計信息失真有主觀原因也有客觀原因，治理會計信息失真是一項深層次、全方位的系統(tǒng)工作，既要立足于法制管理，又要改革現(xiàn)行的運行體制，使會計工作在法制的軌道上運行，才能從根本上治理會計信息失真，從而為醫(yī)院持續(xù)發(fā)展提供有力的決策依據(jù)。
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2、朱萬友,李晨嫣,于潤吉.要建立規(guī)范的醫(yī)院會計工作秩序[J].中國衛(wèi)生經濟,2008(3).
（作者單位：棗莊市皮膚病性病防治院）
