論文關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)電算化 企業(yè) 內(nèi)部控制
論文摘要： 會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化的必然趨勢(shì)，并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制產(chǎn)生新影響。會(huì)計(jì)電算化可能造成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和真實(shí)性，以及會(huì)計(jì)信息的完整和安全性不能夠得到很好保障等問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取必要的應(yīng)對(duì)措施，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，以更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化在管理中的作用。
會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢(shì)，它不僅是對(duì)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理手段的變革，而且會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。會(huì)計(jì)電算化在給企業(yè)帶來(lái)巨大效益的同時(shí)，也可能帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下如何建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制就具有十分重要的意義。本文主要討論了如何健全和完善會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度，以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)人員的工作任務(wù)、會(huì)計(jì)工作的職能劃分、責(zé)權(quán)關(guān)系、稽核關(guān)系及會(huì)計(jì)文檔的管理形式等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系都將發(fā)生一系列的變化，其中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響最為明顯。
1.控制對(duì)象的變化
在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，人是所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)組織和執(zhí)行的主要因素，所以人是控制實(shí)施的主體。內(nèi)部控制的方式主要是職權(quán)、不相容職務(wù)相分離的內(nèi)部牽制制度等。在此原則的基礎(chǔ)上，人們?cè)谑止?huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，設(shè)立了相應(yīng)的稽核和審查制度，如必須賬賬相符、賬證相符、賬表相符、賬實(shí)相符，以及必須由各級(jí)主管審查、簽字、蓋章等制度和措施，主要反映為人對(duì)人的控制。會(huì)計(jì)信息化后，由于會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理都是通過(guò)會(huì)計(jì)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)的，因此，會(huì)計(jì)信息化條件下的控制應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部和人的控制相結(jié)合的方式。
2.安全性的變化
在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記錄在紙張上，由手工錄入各種證、賬、表。這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改，則很容易辨別痕跡。并且每個(gè)工作環(huán)節(jié)都必須經(jīng)過(guò)層層復(fù)核、道道把關(guān)。而在會(huì)計(jì)電算化下，會(huì)計(jì)人員只需錄入原始的信息數(shù)據(jù)，其他程序則由計(jì)算機(jī)來(lái)完成，并且將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁介質(zhì)中。這種情況下會(huì)計(jì)信息的安全性大為降低，人們修改或刪除數(shù)據(jù)變得更容易，并且可以做到不留痕跡。因此數(shù)據(jù)的安全性問(wèn)題成為內(nèi)部控制中的一個(gè)非常重要的問(wèn)題。
3.會(huì)計(jì)環(huán)境的復(fù)雜化
計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的引入，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)變得更為復(fù)雜，為了保證會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確性和可靠性，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制范圍也相應(yīng)地?cái)U(kuò)大了，增加了內(nèi)部控制的內(nèi)容，如：網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、計(jì)算機(jī)病毒防治、計(jì)算機(jī)操作管理、硬件和軟件的維護(hù)與管理、系統(tǒng)管理人員與維護(hù)人員的崗位責(zé)任制度，以及相互的牽制制度等，都成為信息化條件下內(nèi)部控制所必須面對(duì)的問(wèn)題。
由此可見(jiàn)，從傳統(tǒng)的手工環(huán)境下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)到會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)部控制的基本要求和目標(biāo)并沒(méi)有變，會(huì)計(jì)核算的基本原理和方法也沒(méi)有變，發(fā)生較大變化的是系統(tǒng)控制的范圍與對(duì)象。
二、在會(huì)計(jì)電算化條件下加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性
會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)行離不開(kāi)一個(gè)健全、有效的內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部控制制度在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，更具有舉足輕重的作用。只有建立健全會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制，才能提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，增強(qiáng)各種信息輸出和財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度、可靠性；才能提高會(huì)計(jì)的分析決策能力，為管理者提供所需的經(jīng)濟(jì)信息，更好地實(shí)現(xiàn)其管理和決策的職能；才能防止浪費(fèi)和舞弊行為，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整；才能建立科學(xué)的崗位責(zé)任制，協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作，強(qiáng)化管理；才能利于審計(jì)及其它部門(mén)開(kāi)展工作，確保會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠正常、安全、有效地進(jìn)行。所以健全和完善內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑。
三、會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
會(huì)計(jì)電算化對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性以及降低會(huì)計(jì)人員的工作強(qiáng)度等具有重要作用，但也會(huì)帶來(lái)許多新的問(wèn)題。
1.系統(tǒng)設(shè)計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)
如前所述，在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的每個(gè)環(huán)節(jié)都必須經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的痕跡處理，如簽字、蓋章。而在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，有關(guān)人員可能利用非法取得的他人口令，利用他人權(quán)限，虛構(gòu)、修改、刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以達(dá)到不法目的。且會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息化后，由于功能的集中，導(dǎo)致職責(zé)的集中，加大了出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。
2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)難以判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和真實(shí)性
雖然現(xiàn)行的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)均具有一定程度的智能化，但是無(wú)生命的機(jī)器系統(tǒng)不可能完全取代人的經(jīng)驗(yàn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用。會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程不能人為參與，如果系統(tǒng)出現(xiàn)錯(cuò)誤，或者輸入錯(cuò)誤時(shí)，將造成一系列的錯(cuò)誤，導(dǎo)致輸出結(jié)果不正確，影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量并進(jìn)而影響管理決策的質(zhì)量。
3.會(huì)計(jì)信息的完整和安全性不能夠得到很好的保障
在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，形成會(huì)計(jì)人員所熟悉的會(huì)計(jì)證據(jù)原件。而會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通過(guò)電子信息直接記錄在磁盤(pán)或光盤(pán)上，磁性存儲(chǔ)介質(zhì)的主要特點(diǎn)是閱讀分析直觀性差，數(shù)據(jù)修改不留痕跡、易損壞等，而互聯(lián)網(wǎng)的開(kāi)放性更使會(huì)計(jì)電子信息的安全處于更復(fù)雜的環(huán)境。這些原因使會(huì)計(jì)資料保存的完整性和安全性、風(fēng)險(xiǎn)性大增。
總之，會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)決定了企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境之下，需要建立與之相配套的一系列內(nèi)部控制制度加以約束。
四、會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制制度的完善
內(nèi)部控制是進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)管理的一種必不可少的手段。會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生了新的影響，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用也對(duì)內(nèi)部控制制度提出了挑戰(zhàn)，因此，在會(huì)計(jì)電算化條件下，需要采取必要的應(yīng)對(duì)措施以進(jìn)一步完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。
1.培養(yǎng)管理人員良好的內(nèi)部控制觀念和信息觀念
管理者的觀念在很大程度上決定了企業(yè)的內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，也大大影響著內(nèi)部控制的效率和效果。在會(huì)計(jì)信息化條件下，首先應(yīng)該注重培養(yǎng)管理人員的內(nèi)控觀念和信息觀念，理解企業(yè)信息化建設(shè)、內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展的關(guān)系。隨著企業(yè)流程的重組和組織結(jié)構(gòu)的變革，管理人員必須更新觀念，有效實(shí)施內(nèi)部控制制度，注重管理實(shí)效，對(duì)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理。
2.加強(qiáng)制度控制
企業(yè)應(yīng)建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度，并通過(guò)部門(mén)設(shè)置、人員分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等形式進(jìn)行控制，從而達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約、防止或減少舞弊發(fā)生的目的。
3.規(guī)范系統(tǒng)操作權(quán)限
由于企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后內(nèi)部控制重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以企業(yè)必須對(duì)系統(tǒng)操作，如會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、輸出和處理過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范控制。比如要明確規(guī)定每個(gè)用戶的安全級(jí)別和身份標(biāo)識(shí)，并分別定義具體的訪問(wèn)對(duì)象。每個(gè)崗位的人員只能按照所授予的權(quán)限對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行操作，不能越權(quán)使用。另外還應(yīng)對(duì)運(yùn)行系統(tǒng)的事件類型、用戶身份、操作時(shí)間、系統(tǒng)參數(shù)和狀態(tài)，以及系統(tǒng)敏感資源進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)視和記錄，并對(duì)日志文件定期進(jìn)行安全檢查和評(píng)估。
4.提升系統(tǒng)維護(hù)與日常安全控制水平
為了保障會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行，必須定期對(duì)系統(tǒng)的硬件和軟件進(jìn)行檢查和維護(hù)，并對(duì)檢查過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行記錄，對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的故障及時(shí)進(jìn)行維修并記錄，定時(shí)對(duì)軟件和硬件進(jìn)行升級(jí)，以確保系統(tǒng)的安全和系統(tǒng)運(yùn)行的效率。安全控制，是指采用各種方法保護(hù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序，以防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)泄密、更改或破壞而實(shí)施的一種控制制度。系統(tǒng)安全控制主要包括:實(shí)體安全控制、硬件安全控制、軟件安全控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制和病毒的防范與控制等。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)，制定硬件和軟件的有關(guān)操作、管理和維護(hù)制度。
5.加強(qiáng)信息化會(huì)計(jì)檔案管理的控制
系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中會(huì)生成各種賬簿、報(bào)表、憑證，這些文件可能打印輸出，或存在磁盤(pán)中，所以必須定期對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行檢查、備份、妥善管理，防止會(huì)計(jì)信息的泄漏或丟失。
6.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能
強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，定期或不定期地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用給內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)的重要方面應(yīng)包括：（1）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)，審查會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)賬務(wù)處理是否正確。（2）審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書(shū)面資料的一致性。（3）監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。（4）對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞等。
五、結(jié)語(yǔ)
會(huì)計(jì)電算化順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，成為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要途徑，但同時(shí)也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)很大的影響。只有建立完善的內(nèi)部控制制度，才能更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化在管理中的作用，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，才能為決策提供完整準(zhǔn)確的信息，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
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