［摘要］20世紀(jì)后半葉,科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展的同時(shí),也帶來(lái)了環(huán)境的日趨惡化,使得人類社會(huì)與生態(tài)環(huán)境之間出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)的發(fā)展局面。企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，往往過(guò)度開(kāi)發(fā)和利用自然資源，最終導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)峻。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)并沒(méi)有把環(huán)境支出與收益納入其核算體系，沒(méi)有對(duì)環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，沒(méi)有提供生態(tài)效益方面的信息，僅僅是把會(huì)計(jì)主體局限在沒(méi)有生態(tài)的環(huán)境之中，資源和環(huán)境的消耗沒(méi)有計(jì)入成本。而環(huán)境會(huì)計(jì)將自然資源和環(huán)境狀況納入會(huì)計(jì)核算，以有關(guān)的環(huán)境、會(huì)計(jì)法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理與方法，采用多種計(jì)量手段和屬性，對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所做的反映和控制。環(huán)境會(huì)計(jì)無(wú)論對(duì)于企業(yè)、社會(huì)還是會(huì)計(jì)本身都有積極的影響，是原有會(huì)計(jì)理論的有益補(bǔ)充。20世紀(jì)70年代，一些國(guó)家的統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)始正式建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系，挪威和法國(guó)最早開(kāi)始這項(xiàng)研究工作。我國(guó)開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步較晚，直到20世紀(jì)80年代末才引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論。葛家澍教授等在《會(huì)計(jì)研究》1992年第5期上發(fā)表的《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》一文，是我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)研究的重要標(biāo)志。由此，我國(guó)逐漸開(kāi)展了對(duì)“綠色GDP”的研究，進(jìn)而延伸至環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系。
［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)建設(shè)問(wèn)題
一、 我國(guó)建立環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性
1、 我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要
我國(guó)一直沿用粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，對(duì)自然資源進(jìn)行的是掠奪式開(kāi)發(fā)，以犧牲環(huán)境和浪費(fèi)資源為代價(jià)換取眼前與局部利益的現(xiàn)象十分普遍，使得生態(tài)環(huán)境日益惡化。水土流失、土地沙化、水生態(tài)平衡失調(diào)、林草植被破壞、生物多樣性銳減和海洋生態(tài)惡化等問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重。我國(guó)的環(huán)境狀況已發(fā)出種種警報(bào)，建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系迫在眉睫。另一方面看，我國(guó)政府、企業(yè)和社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境問(wèn)題還是非常重視的。國(guó)家已經(jīng)頒布了許多關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，并一再?gòu)?qiáng)調(diào)保護(hù)環(huán)境是我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策，是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，直接關(guān)系現(xiàn)代化建設(shè)的成敗和中華民族的復(fù)興。因此，我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施也要求盡快加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)。
2、 企業(yè)自身發(fā)展的需要
我國(guó)加入WTO后，企業(yè)不僅面臨激烈的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，還必須接受國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn)。首先傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只計(jì)人造成本，而對(duì)不能計(jì)價(jià)的自然資本忽略不計(jì)，助長(zhǎng)了企業(yè)對(duì)社會(huì)資源的無(wú)償占用和污染，虛增自身利潤(rùn)。環(huán)境會(huì)計(jì)通過(guò)核算企業(yè)的社會(huì)資源成本，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中加入環(huán)境資源成本，從而能夠較準(zhǔn)確地核算企業(yè)生產(chǎn)成本，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力、降低生產(chǎn)成本、保護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。其次企業(yè)在生存和發(fā)展的過(guò)程中，也必然要求注重自身的環(huán)境形象，自覺(jué)把環(huán)境問(wèn)題引入會(huì)計(jì)核算。中國(guó)人民銀行發(fā)出了《關(guān)于貫徹信貸政策與加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》，規(guī)定各級(jí)銀行發(fā)放貸款時(shí)，必須配合環(huán)保部門把關(guān)，對(duì)環(huán)保部門未予批準(zhǔn)項(xiàng)目一律不準(zhǔn)貸款，因此企業(yè)必須注重自己環(huán)境信息和環(huán)境問(wèn)題的報(bào)告。隨著我國(guó)對(duì)環(huán)保問(wèn)題越來(lái)越重視，如果企業(yè)仍在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中大量排放污染物并超過(guò)國(guó)家或地方標(biāo)準(zhǔn)，那它將面臨賠償、訴訟賠付、污染治理等風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)一旦成為現(xiàn)實(shí)，企業(yè)將遭受巨大損失，污染嚴(yán)重的企業(yè)甚至被迫關(guān)閉或停業(yè)。從大的方面分析，資源枯竭、環(huán)境污染、氣候改變、廢棄物處理、產(chǎn)品安全與衛(wèi)生等將直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)組織和管理決策，整個(gè)社會(huì)環(huán)境的惡化將直接影響到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)與環(huán)境、資源的關(guān)系是由環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行反映的，因此，企業(yè)也會(huì)越來(lái)越重視環(huán)境會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，自覺(jué)為其出謀劃策。
3、 全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，在未來(lái)的時(shí)間里將有越來(lái)越多的外資企業(yè)到我國(guó)投資，同時(shí)也有越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)到國(guó)外投資，為了使會(huì)計(jì)披露的信息具有相關(guān)性和可比性，適應(yīng)交易國(guó)的環(huán)保要求，企業(yè)就必須要披露環(huán)境會(huì)計(jì)的信息。世界上許多國(guó)家已將環(huán)境問(wèn)題納入會(huì)計(jì)核算范圍。挪威要求企業(yè)年度報(bào)告中必須揭示其對(duì)環(huán)境造成的影響以及企業(yè)采取的措施；美國(guó)證券交易委員會(huì)要求上市公司必須揭示所有的環(huán)境負(fù)債；巴西則建議在董事會(huì)報(bào)告中顯示有關(guān)環(huán)境保護(hù)的投資等等，然而在我國(guó)尚未建立起相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。我國(guó)現(xiàn)在所處的這種現(xiàn)狀，一方面不能滿足會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求，有礙于會(huì)計(jì)的國(guó)際間交流與合作，不能向外國(guó)投資者提供我們的環(huán)境信息；另一方面，由于許多發(fā)達(dá)國(guó)家越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)特別是跨國(guó)公司，不斷把那些污染嚴(yán)重和破壞、掠奪自然資源的生產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國(guó)家。由于我國(guó)沒(méi)有相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以就很難衡量外國(guó)投資機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)環(huán)境的破壞程度，以及確定為保護(hù)環(huán)境而應(yīng)采取的措施。這些都迫切要求像我國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家高度重視實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，以便在國(guó)際貿(mào)易中維護(hù)自身權(quán)益，贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)。
二、制約我國(guó)建立環(huán)境會(huì)計(jì)的問(wèn)題
1、 環(huán)境保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)
首先地方政府官員錯(cuò)誤的政績(jī)觀和發(fā)展觀。目前我國(guó)部分地方政府官員僅以GDP的大小來(lái)衡量政績(jī)，并將此作為一切工作的指導(dǎo)思想，忽視環(huán)境污染所帶來(lái)的危害，認(rèn)為只要本人在任時(shí)只要經(jīng)濟(jì)發(fā)展上去就行，而將環(huán)境污染拋于腦后，這必然會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算在我國(guó)的實(shí)施帶來(lái)不利影響。其次企業(yè)作為社會(huì)的基本經(jīng)濟(jì)細(xì)胞，承載著諸多社會(huì)責(zé)任。然而，我國(guó)企業(yè)環(huán)境責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)往往只顧眼前利益，環(huán)境保護(hù)觀念淡薄，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)重視不夠。再次普通民眾事不關(guān)己的環(huán)境保護(hù)觀。多年來(lái)，我國(guó)環(huán)保部門一直在進(jìn)行環(huán)保宣傳，但環(huán)境污染事件卻接連發(fā)生，在很多人的意識(shí)里，仍然認(rèn)為環(huán)境問(wèn)題離我們很遙遠(yuǎn)，對(duì)環(huán)境保護(hù)漠不關(guān)心，這必然也會(huì)阻礙環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施。
2、 環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施存在的問(wèn)題
首先企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)操作仍不成熟?。我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題還沒(méi)有引起足夠的重視，缺乏深入、系統(tǒng)、全面的研究，特別是真正具有可操作性的研究。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面看，我國(guó)企業(yè)還沒(méi)有建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，企業(yè)環(huán)境報(bào)告、信息披露嚴(yán)重不足，且缺乏可比性和可靠性。其次環(huán)境會(huì)計(jì)制度不完善。到目前為止，我國(guó)還沒(méi)有相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度對(duì)企業(yè)是否運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行約束，企業(yè)通常不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息；即使有些企業(yè)有披露環(huán)境信息的動(dòng)機(jī)，但由于目前還沒(méi)有可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還滿足不了實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，也會(huì)選擇暫不披露。再次與環(huán)境成本核算相配套的會(huì)計(jì)核算體系尚未建立?。在環(huán)境會(huì)計(jì)中，環(huán)境成本的核算是難點(diǎn)和重點(diǎn)之一，可以說(shuō)，解決環(huán)境成本計(jì)算的具體方法是深化環(huán)境會(huì)計(jì)研究與推廣應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。但是，在我國(guó)目前尚無(wú)環(huán)境成本核算的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)內(nèi)部也尚未建立與環(huán)境成本核算相配套的會(huì)計(jì)核算體系。
3、 缺少環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人員
環(huán)境會(huì)計(jì)是一門由環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多種學(xué)科交叉滲透而成的學(xué)科，在具體運(yùn)用過(guò)程中要運(yùn)用到多門學(xué)科的原理、方法和手段。如果沒(méi)有扎實(shí)、全面的基礎(chǔ)知識(shí)，那么應(yīng)用起來(lái)會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題。但目前我國(guó)仍然按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)學(xué)科里也沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)，因此大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只對(duì)本專業(yè)知識(shí)掌握得較好，不存在真正的環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才。
三、 建立環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)策
1、 樹(shù)立環(huán)境責(zé)任的道德理念
目前環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成，政府、企業(yè)及民眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)在建立健全中國(guó)環(huán)境信息公開(kāi)化制度中的重要作用缺乏認(rèn)識(shí)。首先政府職能部門應(yīng)當(dāng)更新傳統(tǒng)觀念，樹(shù)立生態(tài)環(huán)境無(wú)害化的綠色文明理念，建立企業(yè)清潔生產(chǎn)的生態(tài)環(huán)境戰(zhàn)略發(fā)展觀念。國(guó)家環(huán)保職能部門應(yīng)加大環(huán)境保護(hù)、推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的宣傳力度，借我國(guó)“綠色GDP”試點(diǎn)工作建立適合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)核算框架，促進(jìn)中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究和發(fā)展。其次對(duì)企業(yè)的管理者加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任觀教育。企業(yè)不能因?yàn)槠孀非蠼?jīng)濟(jì)利潤(rùn)而忽視或逃避社會(huì)責(zé)任。政府應(yīng)多從政策法規(guī)、指導(dǎo)方針上加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理者的教育，使他們認(rèn)識(shí)到環(huán)境問(wèn)題不僅是社會(huì)問(wèn)題，而且與企業(yè)的生存與發(fā)展息息相關(guān)。再次加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳教育以提高民眾的環(huán)保意識(shí)。在我國(guó)，環(huán)境保護(hù)是一項(xiàng)基本國(guó)策，但是，我國(guó)民眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)相對(duì)較薄弱，而環(huán)境會(huì)計(jì)的建設(shè)和發(fā)展離不開(kāi)民眾較高的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。只有不斷加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳和環(huán)境保護(hù)知識(shí)的教育，才能提高全社會(huì)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，才會(huì)有更多的人去研究和發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，才會(huì)有更多的人參與到環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)當(dāng)中來(lái)，才能推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)水平的提高。
2、 加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究，完善會(huì)計(jì)法規(guī)并制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和披露存在的問(wèn)題，反映出我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的不成熟。因此，我們應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)際交流和合作，積極主動(dòng)地參與環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程，吸收國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)的研究成果，同時(shí)充分結(jié)合我國(guó)國(guó)情開(kāi)展我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究，構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系。盡管我國(guó)已制定并頒布了不少環(huán)境法律法規(guī)，但尚未形成一套完整有效的法制體系，涉及環(huán)境因素的會(huì)計(jì)法規(guī)幾乎是一片空白?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的根本規(guī)范，未涉及任何環(huán)境會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容。若想成功地推行環(huán)境會(huì)計(jì)，必須完善環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)，修改和完善《會(huì)計(jì)法》，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》，從法律上明確環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用。將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，建立環(huán)境信息披露規(guī)范，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，制定具體的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息的揭示有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有實(shí)際可操作性，便于會(huì)計(jì)人員運(yùn)用。
3、 培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人員
會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量和環(huán)境會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，不僅包括其知識(shí)能力素質(zhì)，也包括思想素質(zhì)。首先，要對(duì)會(huì)計(jì)人員從思想上加以教育，從職業(yè)道德上加以規(guī)范，使他們充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性；其次要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的環(huán)境及環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，更新其傳統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以便適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)的要求，更好地參與會(huì)計(jì)管理工作。要求會(huì)計(jì)人員擴(kuò)展自己的知識(shí)面，更新傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下的知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)并掌握環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、資源會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)等知識(shí)和技能，分析和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與環(huán)境及環(huán)境績(jī)效之間的關(guān)系，以便有足夠的能力去應(yīng)付企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。再次在會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)方向，同時(shí)在會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置中增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)課程，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)。
4、 建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度并加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督
當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，國(guó)家將會(huì)加大環(huán)境資金的投入，環(huán)境會(huì)計(jì)核算將日趨完善，環(huán)境審計(jì)也會(huì)越來(lái)越重要。因此，應(yīng)強(qiáng)化政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的環(huán)境監(jiān)督職能。由于目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒(méi)有設(shè)立環(huán)境審計(jì)組織，在《審計(jì)法》和其他審計(jì)法規(guī)以及審計(jì)規(guī)范中也未作環(huán)境審計(jì)的相應(yīng)規(guī)定。當(dāng)前首要的工作就是制訂環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī)，建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度。由政府或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定，向社會(huì)公眾充分披露，以取信于社會(huì)公眾，強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)的幾點(diǎn)措施，張國(guó)偉；胡潔，生產(chǎn)力研究，2007-09-10,
160加快我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)的理性思考，周麗娟；孟楓平，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)，2005-02-28，期刊.
