摘要：作為會(huì)計(jì)職能系統(tǒng)框架中內(nèi)在、起始和首要職能的會(huì)計(jì)反映職能，它廣泛地存在和作用于會(huì)計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展過(guò)程、會(huì)計(jì)的工作運(yùn)行實(shí)際、會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論研究、會(huì)計(jì)的技術(shù)手段運(yùn)用等方面；并需隨著生產(chǎn)力的提高、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、管理水平的改進(jìn)及對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的深化而不斷豐富發(fā)展。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職能；反映職能；存在性；作用性
通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的一些研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)的反映職能應(yīng)是會(huì)計(jì)的內(nèi)在性職能，是會(huì)計(jì)職能中絕對(duì)的、最初始的、最簡(jiǎn)單和最直接的部分；它不因“會(huì)計(jì)”的時(shí)間和空間、“會(huì)計(jì)”本身的性質(zhì)和目標(biāo)的分歧、“會(huì)計(jì)”操作者的思想意志和理論知識(shí)，乃至社會(huì)經(jīng)濟(jì)的形態(tài)、以及該社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下各組成單元的存續(xù)時(shí)間和狀態(tài)等而受到影響，它都始終為著生成、提供、供給、儲(chǔ)存、傳輸、利用和反饋會(huì)計(jì)信息而存在和生效，都能把會(huì)計(jì)主體的客觀情況及其所發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)表現(xiàn)出來(lái)，并將其傳報(bào)給有關(guān)各方備用。
一、會(huì)計(jì)產(chǎn)生發(fā)展過(guò)程中的會(huì)計(jì)反映職能
“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的，它與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)”（查特菲爾德，1974），會(huì)計(jì)既要保護(hù)物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的安全，又需反映那些受托管理這些財(cái)產(chǎn)的人是否認(rèn)真地履行了他們的職責(zé)；會(huì)計(jì)不論是作為生產(chǎn)職能的附屬部分、還是脫離生產(chǎn)職能而單獨(dú)存在，不論是單式記賬、還是復(fù)式記賬，也不論是發(fā)展較快較好的時(shí)期、還是停止不前的時(shí)代，它始終就具有計(jì)量資源和收益價(jià)值以及相關(guān)信息披露的反映功能，起著利用已反映出的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、分析和考評(píng)等作用。尤其是500多年來(lái)的復(fù)式商業(yè)薄記，在其伴隨經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展中所形成的豐富的會(huì)計(jì)語(yǔ)言和厚實(shí)的會(huì)計(jì)文化，無(wú)不強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)要“為客戶提供更為全面完整的有效會(huì)計(jì)信息”，無(wú)不說(shuō)明了會(huì)計(jì)就是“為了使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而辨認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的程序”。在“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會(huì)公眾的要求”（佩頓、利特爾頓，1940）。會(huì)計(jì)的反映職能就是會(huì)計(jì)自身在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中先天性的第一功能，是維系會(huì)計(jì)職能內(nèi)涵外延變化的基本而基礎(chǔ)的職能；雖然現(xiàn)代會(huì)計(jì)已從核算型轉(zhuǎn)向管理型并將進(jìn)入戰(zhàn)略型階段，但它仍然要以信息資料為基礎(chǔ)，以信息技術(shù)方法為手段，及時(shí)在有關(guān)方面之間反映出真實(shí)可靠的有用現(xiàn)存信息和潛在信息。畢竟，會(huì)計(jì)的理想境界還是作為一種信息科學(xué)而存在。
二、會(huì)計(jì)工作實(shí)際運(yùn)行中的會(huì)計(jì)反映職能
會(huì)計(jì)工作運(yùn)行的實(shí)際情況就是：在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中收集數(shù)據(jù)，依據(jù)一定的準(zhǔn)則規(guī)范加工變換為對(duì)決策有用的財(cái)務(wù)信息（裘宗舜、柯東昌，2005），并將信息在有關(guān)方面進(jìn)行提供、傳輸、交流、反饋等。而會(huì)計(jì)反映職能從會(huì)計(jì)萌芽開始就融進(jìn)了會(huì)計(jì)工作運(yùn)行的實(shí)際，它是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、形成、實(shí)現(xiàn)、交換和利用過(guò)程中全部活動(dòng)的總和，這些全部活動(dòng)既有在會(huì)計(jì)主體內(nèi)各方面所進(jìn)行的，也有涉及會(huì)計(jì)主體外部的各有關(guān)利害關(guān)系人所進(jìn)行的活動(dòng)，因?yàn)闀?huì)計(jì)的反映職能所包括的各項(xiàng)活動(dòng)都對(duì)會(huì)計(jì)信息乃至?xí)?jì)系統(tǒng)本身及其外部有貢獻(xiàn)或影響。本文主要從會(huì)計(jì)工作按其不同構(gòu)成部分分為會(huì)計(jì)工作單位結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)工作內(nèi)容結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)工作時(shí)間結(jié)構(gòu)等三方面來(lái)說(shuō)明會(huì)計(jì)反映職能在其中的存在性和作用性。
第一，會(huì)計(jì)反映職能存在和作用于會(huì)計(jì)工作的單位。任何規(guī)模和內(nèi)容的單位，都需會(huì)計(jì)經(jīng)常地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事務(wù)加以記錄、計(jì)量、計(jì)算等，并力求保證其全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、正確性、及時(shí)性等，最終形成和供給高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息；同時(shí)作為一個(gè)契約結(jié)合體的會(huì)計(jì)工作單位，從預(yù)測(cè)、核算、檢查、分析、執(zhí)行等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展和展開，既需由會(huì)計(jì)來(lái)參與完成，也可由會(huì)計(jì)來(lái)直接實(shí)施。這是一個(gè)循環(huán)體系。由此可見，會(huì)計(jì)反映職能的運(yùn)用是不分空間范圍和距離的，它應(yīng)對(duì)所有發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位及所有單位發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響和作用。
第二，會(huì)計(jì)反映職能存在和作用于會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容。其一，它能把現(xiàn)在已存在的客觀事物、已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)及時(shí)有效地加以表現(xiàn)，并將一些具有預(yù)測(cè)價(jià)值或未來(lái)價(jià)值的事物或事項(xiàng)輔之進(jìn)行表現(xiàn)。同時(shí)，在表現(xiàn)客觀事物或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)的過(guò)程中，運(yùn)用一定的專門方法使客觀事物或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)能以一種通用和易于辨認(rèn)、理解、看清、交流的“語(yǔ)言”形式——會(huì)計(jì)信息表達(dá)出來(lái)；以反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)、探索并說(shuō)明其真相。其二，它在對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)中以會(huì)計(jì)信息為主體或主流的“物”的控制，或?qū)ζ渲械囊詴?huì)計(jì)人員為主要或重要的相關(guān)人員及其言行所進(jìn)行的原則規(guī)定和制度約束上，都會(huì)產(chǎn)生影響或發(fā)揮作用。
第三，會(huì)計(jì)反映職能存在和作用于會(huì)計(jì)工作的時(shí)間。其一，它對(duì)已表現(xiàn)或表達(dá)出來(lái)的客觀情況或現(xiàn)有信息能根據(jù)需要，及時(shí)地進(jìn)行流轉(zhuǎn)利用。其二，它在各種存在、各種運(yùn)動(dòng)或其相應(yīng)的各種形式的相互作用或外力作用而引起變化，以及會(huì)計(jì)主體或整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)受到其體內(nèi)或體外的刺激而產(chǎn)生的活動(dòng)或變化時(shí)，既能真實(shí)地對(duì)此加以反映，又能恰當(dāng)?shù)貙?duì)此做出表示。
三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究中的會(huì)計(jì)反映職能
在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論中，會(huì)計(jì)職能理論屬于會(huì)計(jì)一般基礎(chǔ)理論；而會(huì)計(jì)職能可理解為會(huì)計(jì)應(yīng)負(fù)的責(zé)任和應(yīng)起的作用，體現(xiàn)了一種會(huì)計(jì)本質(zhì)的內(nèi)在規(guī)定性，其具體化就是會(huì)計(jì)目標(biāo)（尚兆燕、吳水澎，2007）。不管從哪些角度或方面來(lái)理解或看待會(huì)計(jì)的反映職能，它都可作為會(huì)計(jì)職能中內(nèi)在而基本的、慣性而永恒的職能；這種職能只因會(huì)計(jì)的存在而存在，不因會(huì)計(jì)的發(fā)展變革而消失或失效。在推動(dòng)會(huì)計(jì)變革的根本力量是會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)反映的是其所處的環(huán)境的共識(shí)下，會(huì)計(jì)反映職能本身就能夠到達(dá)會(huì)計(jì)職能體系的任何角落?；蛘哒f(shuō)，會(huì)計(jì)反映職能助推了包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在內(nèi)的整個(gè)會(huì)計(jì)理論的建立、建設(shè)和研究，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論乃至全部的會(huì)計(jì)理論的成型、運(yùn)用和研究都須依賴于會(huì)計(jì)反映職能的存在和作用。比如，從會(huì)計(jì)就是一種生產(chǎn)或生產(chǎn)力、是以價(jià)值為主要形式來(lái)管理生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程的管理工作、是以一種通用的語(yǔ)言形式在有關(guān)活動(dòng)或工作的利害關(guān)系人之間傳接交流有用信息的平臺(tái)或媒介的意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)所表現(xiàn)出并起作用的反映職能，在會(huì)計(jì)出現(xiàn)之日起就成為了會(huì)計(jì)基本而永恒的職能，其他職能都應(yīng)是以此為基點(diǎn)或起點(diǎn)而派生出來(lái)的。認(rèn)識(shí)到這點(diǎn)，就有助于會(huì)計(jì)職能理論研究時(shí)達(dá)成共通性。貫穿于會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的基本點(diǎn)是對(duì)“會(huì)計(jì)信息”生成、存在和運(yùn)用的全面反映，而不是簡(jiǎn)單的顯示或單純的映射；為了實(shí)現(xiàn)幫助信息使用者了解企業(yè)的最高會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)必須以“反映”經(jīng)濟(jì)真實(shí)作為它的本質(zhì)要求和基本職能。正如A.C.Littleton所說(shuō)：“探求真實(shí)和反映真相是會(huì)計(jì)職能的重要部分……”那樣，會(huì)計(jì)的反映職能是會(huì)計(jì)永恒不變的內(nèi)在性職能，應(yīng)隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)方法理論的完善而得到不斷的凸顯。
在會(huì)計(jì)本質(zhì)研究、會(huì)計(jì)起點(diǎn)研究等領(lǐng)域，會(huì)計(jì)反映職能都圍繞“旨在向利害攸關(guān)的各個(gè)方面?zhèn)鬏斠粋€(gè)企業(yè)或其他個(gè)體的富有意義的經(jīng)濟(jì)信息”（《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》），而體現(xiàn)出了不同的重要作用。因?yàn)闀?huì)計(jì)研究的起點(diǎn)應(yīng)直接反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，反映會(huì)計(jì)領(lǐng)域中必然的內(nèi)在聯(lián)系。會(huì)計(jì)反映職能對(duì)客觀存在的會(huì)計(jì)核算與管理工作、會(huì)計(jì)研究工作和會(huì)計(jì)教育工作等會(huì)計(jì)客體“當(dāng)而已矣”的本能沒(méi)有改變，對(duì)會(huì)計(jì)這個(gè)事物進(jìn)行“探索未知、設(shè)計(jì)未來(lái)”（吳水澎，2007）的功能沒(méi)有失靈，對(duì)“以人為本”發(fā)展會(huì)計(jì)理論、全面發(fā)展會(huì)計(jì)理論、協(xié)調(diào)發(fā)展會(huì)計(jì)理論、持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)理論等諸多領(lǐng)域進(jìn)行具有條理性和綜合性理性認(rèn)識(shí)的創(chuàng)新作用沒(méi)有減弱。
四、會(huì)計(jì)技術(shù)手段運(yùn)用中的會(huì)計(jì)反映職能
第一，人類從舊石器時(shí)代中晚期起所采用的一些原始計(jì)量記錄法，可說(shuō)是人類對(duì)其生產(chǎn)實(shí)踐的具體情況用最簡(jiǎn)單、最原始的技術(shù)手段進(jìn)行的反映。如果沒(méi)有這些技術(shù)手段，人類最早的社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)情況恐怕將無(wú)法得到“反映”，現(xiàn)今的人們也將無(wú)從得知其大概或片段、細(xì)致或仔細(xì)。
第二，從單式薄記到復(fù)式薄記、從會(huì)計(jì)第一里程碑到第四里程碑，無(wú)不說(shuō)明了會(huì)計(jì)技術(shù)方法和手段的運(yùn)用和作用，無(wú)不證明了會(huì)計(jì)反映職能在充分利用會(huì)計(jì)技術(shù)方法和手段時(shí)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體及其中的個(gè)體的實(shí)際存在情況或變化情況進(jìn)行揭示和披露方面所起的巨大效用。
第三，在當(dāng)今及以后時(shí)代，會(huì)計(jì)反映職能更需緊緊依靠會(huì)計(jì)技術(shù)手段的實(shí)際運(yùn)用和推動(dòng)來(lái)凸顯和發(fā)揮其作用。其一，在信息技術(shù)的深化應(yīng)用和信息資源的開發(fā)利用等過(guò)程中的會(huì)計(jì)信息集成，需要會(huì)計(jì)反映職能發(fā)揮支撐作用，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)真實(shí)而全面、及時(shí)又有效地對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的功能。其二，在構(gòu)造網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)化、集中化的管理模式和運(yùn)行機(jī)制中，需加速和加強(qiáng)會(huì)計(jì)對(duì)各有關(guān)方面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)信息源頭的采集、動(dòng)態(tài)資源的再配置和會(huì)計(jì)主體的實(shí)時(shí)控制、以及會(huì)計(jì)信息資源和其他相關(guān)資源共享等方面的反映性功能和效用。其三，在清晰界定會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，協(xié)調(diào)資本化會(huì)計(jì)主體內(nèi)外契約關(guān)系，融合再造會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)流程和管理流程的過(guò)程中，需要會(huì)計(jì)“反映”出的信息在兼顧供給導(dǎo)向和需求導(dǎo)向的定位目標(biāo)下，能側(cè)重于會(huì)計(jì)信息使用者的需求變化；從而較大程度地實(shí)現(xiàn)各資本主體不同的價(jià)值預(yù)期以及它們之間的價(jià)值均衡。其四，在為保證和提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和效用而實(shí)施會(huì)計(jì)信息外部生成模式，以及信息技術(shù)環(huán)境下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)集成的過(guò)程中，會(huì)計(jì)更需在會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)主體內(nèi)外充分發(fā)揮出全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映物流、商流、資金流和信息流的功能（陳立新，2006），會(huì)計(jì)反映職能將會(huì)更加注重會(huì)計(jì)主體的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、人才利用和安全保障等方面的密切配合（劉永萍、徐博韜，2005）。
參考文獻(xiàn)：
1、吳水澎.會(huì)計(jì)理論[M].機(jī)械工業(yè)出版社,2007.
2、陳國(guó)輝,遲旭升.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2003.
3、裘宗舜,錢文群.論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)桎梏及其解脫[A].中國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)前沿[C].江西高校出版社,2004.
4、于玉林.會(huì)計(jì)理論的科學(xué)發(fā)展觀[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2007(12).
5、張連起.譜寫中國(guó)會(huì)計(jì)新篇章[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2007(12).
