摘要：依照我國現(xiàn)行制度，國家及企業(yè)等對無形資產(chǎn)的確認計量嚴重不足，多數(shù)無形資產(chǎn)在財務核算中無法得到反映。文章在對我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)確認及計量方面的缺陷進行分析的基礎上，提出了擴大無形資產(chǎn)確認范圍；自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研究和開發(fā)費用資本化等計量與分析的措施。
關鍵詞：無形資產(chǎn)；價值計量；確認范圍；資本化
在知識經(jīng)濟社會里，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)結構中所占比重迅速上升，但我國在資產(chǎn)評估實務中運用單項評估和整體評估的無形資產(chǎn)只有12項，多數(shù)無形資產(chǎn)在財務核算中無法得到反映，甚至目前最稀缺的生產(chǎn)要素——智力資源都無法體現(xiàn)。因此借鑒國際準則對無形資產(chǎn)確認計量的方法，正確科學的確認計量無形資產(chǎn)，就成為我國評估理論與實務中亟待解決的問題。
一、我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)確認及計量方面的缺陷
無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租，或為管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)確認是指將符合無形資產(chǎn)確認條件的項目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負債表的過程。現(xiàn)行《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》與國際準則相比仍然具有一定的差距及缺陷：
第一，無形資產(chǎn)確認原則、確認范圍的不足。企業(yè)會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：其一，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；其二，該資產(chǎn)的成本可以可靠的計量。這兩個條件無論是對外來還是自創(chuàng)的無形資產(chǎn)均適用。但由于無形資產(chǎn)的價值具有不確定性，為遵循謹慎性原則，一般只有在能夠確定為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生支出的條件下才能將無形資產(chǎn)的成本計量并確認為無形資產(chǎn)。按照我國的企業(yè)會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權和商譽。而商譽僅對產(chǎn)權變動商譽確認，對自創(chuàng)商譽由于其成本的不確定性并不予以確認。
第二，無形資產(chǎn)計量模式的局限——違反客觀性原則。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比例日趨增長，相比之下，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重變得越來越小。這就使得以歷史成本原則為基礎的計量模式逐漸不適合計量以知識為代表的無形資產(chǎn)。根據(jù)《無形資產(chǎn)準則》規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。此種計量模式雖簡單易行，但缺乏合理性，使得無形資產(chǎn)的賬面價值與實際價值相背離，不能反映無形資產(chǎn)的真實價值。
第三，現(xiàn)行無形資產(chǎn)成本定價對國家的危害。從國際、國內(nèi)情況來看，一些企業(yè)為了向社會展現(xiàn)自身形象或者誘騙股東，或為了體現(xiàn)領導者的經(jīng)營業(yè)績，或處于其他不良目的，往往利用財務報告提供虛假信息，粉飾財務狀況和經(jīng)營成果，利用關聯(lián)方交易，是重要手段之一。由于受現(xiàn)行無形資產(chǎn)成本定價限制，其交易價格遠遠低于實際公允價值，以至于在財務報表當中夸大目標公司的利潤，對外提供虛假的會計信息，國家稅收同時在這種關聯(lián)方交易中流失。
第四，現(xiàn)行無形資產(chǎn)的確認計量模式不利于發(fā)揮職工的積極性。知識經(jīng)濟環(huán)境下，人力資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中所起的作用舉足輕重，人力資產(chǎn)作為一種無形資產(chǎn)理應予以確認并加以計量，使作為人力資產(chǎn)載體的人——企業(yè)職工成為相應部分資產(chǎn)的所有者。而在現(xiàn)今無形資產(chǎn)確認和計量原則下，這一點是無法實現(xiàn)的，因此必然會有損職工的積極性。
二、對現(xiàn)行確認計量無形資產(chǎn)方面的改進措施
第一，擴大無形資產(chǎn)的確認范圍。對于企業(yè)的無形資產(chǎn)不要僅局限于《無形資產(chǎn)準則》規(guī)定的專利權、著作權、土地使用權、特許權等，而要從實際出發(fā)，對自創(chuàng)的商標、品牌、質(zhì)量認證體系、綠色食品標志、環(huán)境管理體系等新的無形資產(chǎn)均進行確認，以全面反映企業(yè)無形資產(chǎn)的價值。
第二，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研究和開發(fā)費用盡可能資本化，并根據(jù)不同情況采取不同方法進行計量。知識經(jīng)濟時代，企業(yè)應該對自創(chuàng)無形資產(chǎn)研究和開發(fā)支出盡量資本化，以便將來對自創(chuàng)無形資產(chǎn)合理確認與計量價值。專利權、商標權等須經(jīng)有關部門批準后才能確認的無形資產(chǎn)，可采用成本法，其最終入賬價值不僅包括依法取得時發(fā)生的注冊登記費、律師費等相關支出，還包括研究與開發(fā)費用。對于非專利技術，由于無須經(jīng)有關部門批準承認，因此最初入賬價值應以研究與開發(fā)費用為準。
第三，無形資產(chǎn)確認并予以計量后，應對其定期進行評估。無形資產(chǎn)在確認入賬后，應建立無形資產(chǎn)評估系統(tǒng)，根據(jù)評估價值來調(diào)整其賬面價值，以真實反映無形資產(chǎn)價值。因為無形資產(chǎn)的價值并不是一成不變的，如商譽、品牌等無形資產(chǎn)在某一特殊時點進行了確認，在以后激烈的市場競爭中既可能得以延續(xù)、發(fā)展，也可能走向消亡，它是一項可能隨時變動的資產(chǎn)。
第四，會計計量困難的無形資產(chǎn)，要求企業(yè)在報表附注中充分披露。為防止國家稅金流失，按照當前的企業(yè)會計準則，在僅僅對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的注冊費用及律師費用給予確認無形資產(chǎn)成本的制度下，可要求當關聯(lián)方之間存在無形資產(chǎn)交易時，必須在財務報表附注中加以披露，并且交易雙方要按照市場公允價繳納稅金。
第五，對企業(yè)擁有的人力資源進行確認及計量。在知識經(jīng)濟時代，最稀缺的資源為人力資源，即具備創(chuàng)新意識的高科技人才和具備資源配置能力的企業(yè)家。在目前還不存在統(tǒng)一的人力資源會計核算系統(tǒng)情況下，對企業(yè)擁有的人力資源至少要在報表附注中予以揭示披露，并將其價值在企業(yè)經(jīng)營成果的分配上反映出來，這樣才能更加有效地發(fā)揮企業(yè)職工的能動力和創(chuàng)造力，同時又便于投資者做出正確的選擇。
