摘要：上市公司會(huì)計(jì)信息的披露不僅關(guān)系到投資者的利益及社會(huì)資源的有效配置，也關(guān)系到整個(gè)證券市場(chǎng)的健康、有序進(jìn)行與發(fā)展。針對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，我們可通過(guò)制訂科學(xué)配套的會(huì)計(jì)規(guī)范體系、加強(qiáng)上市公司的治理、嚴(yán)格執(zhí)法加大處罰力度等措施來(lái)規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息的披露。
關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；披露
一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的概念與要求
上市公司會(huì)計(jì)信息披露，是指股票上市公司按照相關(guān)法律法規(guī)要求，將公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及其他有關(guān)資料或情況向證券監(jiān)管部門(mén)報(bào)告，并向社會(huì)公眾公告的一種行為。我國(guó)信息披露制度要求：上市公司董事必須保證公開(kāi)披露的文件內(nèi)容沒(méi)有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并就其保證承擔(dān)連帶責(zé)任；專(zhuān)業(yè)性中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等）及人員必須保證其審查驗(yàn)證的文件內(nèi)容沒(méi)有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；上市公司所披露信息應(yīng)在證監(jiān)會(huì)指定的全國(guó)性報(bào)刊中至少一家予以刊登（指定報(bào)刊包括中國(guó)證券報(bào)、金融時(shí)報(bào)、經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)、上海證券報(bào)、證券時(shí)報(bào)、中國(guó)改革報(bào)、中國(guó)日?qǐng)?bào)、證券市場(chǎng)周刊等），在不同報(bào)刊上文字必須一致。
二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題
（一）披露的會(huì)計(jì)信息不充分、不完整
1、對(duì)企業(yè)償債能力的披露不充分。目前，能夠反映企業(yè)償債能力的一些重要資料，如存貨的結(jié)構(gòu)和變現(xiàn)能力，應(yīng)收賬款的賬齡和各賬齡段的金額，各種債務(wù)的欠賬時(shí)間和金額，尤其是過(guò)期債務(wù)和金額較大的債務(wù)等等，上市公司往往借保護(hù)商業(yè)秘密為由不予公布。
2、分部信息的披露不充分。上市公司的規(guī)模一般較大，有些甚至跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，具有許多分布在不同地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)有不同的銷(xiāo)售市場(chǎng)、業(yè)務(wù)增長(zhǎng)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而上市公司披露的多是匯總后的報(bào)表信息，未能反映有關(guān)分部的資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等重要信息以及分部的劃分標(biāo)準(zhǔn)等，投資者難以根據(jù)這些匯總的信息對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，難以預(yù)測(cè)其投資的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不易于掌握局部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)整個(gè)公司的影響。
3、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易披露不充分。有些公司雖然對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了披露，但披露很不全面，尤其對(duì)資產(chǎn)重組中的關(guān)聯(lián)交易未按準(zhǔn)則要求進(jìn)行披露，還有許多上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，隱瞞企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。在實(shí)踐操作中，一些上市公司只披露交易價(jià)格或交易的比例，對(duì)一些敏感的問(wèn)題諸如定價(jià)政策、關(guān)聯(lián)方之間的融資活動(dòng)、高級(jí)管理人員的工資等予以回避。
（二）披露的會(huì)計(jì)信息不客觀(guān)、不真實(shí)
1、編造虛假原始憑證，出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。上市公司公然違犯法律、法規(guī)，編造和捏造虛假原始憑證，出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為從證券市場(chǎng)誕生至今時(shí)有發(fā)生。
2、高估盈利預(yù)測(cè)，誤導(dǎo)投資者。盈利預(yù)測(cè)關(guān)系到上市公司的切身利益，因此隨意高估盈利預(yù)測(cè)的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。許多上市公司的盈利預(yù)測(cè)與實(shí)際結(jié)果相差懸殊，年初預(yù)測(cè)全年盈利水平較高，但年終報(bào)告結(jié)果卻很差，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重虧損的現(xiàn)象。1997年，證監(jiān)會(huì)對(duì)8家盈利預(yù)測(cè)與實(shí)際差異較大的上市公司予以通報(bào)，2000年，證監(jiān)會(huì)又對(duì)10多家1999年盈利預(yù)測(cè)與實(shí)際差異較大的上市公司予以通報(bào)。
（三）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)
我國(guó)《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：“股份有限公司提供的中期報(bào)告，應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前6個(gè)月結(jié)束后，60日內(nèi)編制完成，年度報(bào)告應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后120日內(nèi)完成。發(fā)生可能對(duì)上市公司股票市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響、而投資者尚未得知的重大事件時(shí)，上市公司應(yīng)立即將有關(guān)重大事件的報(bào)告提交證券交易所和證監(jiān)會(huì)，并向社會(huì)公布，說(shuō)明事情的實(shí)質(zhì)?！痹趯?shí)際執(zhí)行中，雖然大部分上市公司都能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)披露年度報(bào)告和中期報(bào)告，但存在著披露時(shí)間偏晚的現(xiàn)象，有的公司直到規(guī)定披露時(shí)間的最后期限才公布企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告。而對(duì)于臨時(shí)重大事件的披露，及時(shí)性更差，極少有公司在股價(jià)發(fā)生重大變化之前主動(dòng)披露其重大事件信息的，公司往往根據(jù)自身利益需要而決定何時(shí)披露，從而降低了相關(guān)信息及其他信息的及時(shí)性，直接影響到眾多投資者的切身利益。
三、解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策
（一）制定科學(xué)、配套的會(huì)計(jì)規(guī)范體系
會(huì)計(jì)規(guī)范體系是上市公司會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息的規(guī)范和準(zhǔn)繩，只有先規(guī)范了上市公司的會(huì)計(jì)行為，生成客觀(guān)公允的信息后，才談得上信息如何披露，因此，建立并嚴(yán)格執(zhí)行一整套科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，是實(shí)行會(huì)計(jì)信息披露制度前一步必須做好的事。會(huì)計(jì)規(guī)范體系的建立和完善需要一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程，在這個(gè)建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)吸收與中小股東利益相關(guān)的群體參與進(jìn)來(lái)。當(dāng)前應(yīng)著力解決以下問(wèn)題：第一，完善會(huì)計(jì)信息披露制度體系。這一體系的最高層次為《公司法》和《證券法》；第二層次為會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容與格式的準(zhǔn)則；第三層次為會(huì)計(jì)信息披露的專(zhuān)業(yè)制度。第二，統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息披露制度沒(méi)有解決許多可操作性的問(wèn)題，如大股東應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息必須包括哪些內(nèi)容，對(duì)公開(kāi)披露信息的虛假性、嚴(yán)重誤導(dǎo)性或重大遺漏的界定等都沒(méi)有明文規(guī)定，以致上市公司的會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不統(tǒng)一，相互間可比性差。第三，突出抓好會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息披露制度應(yīng)當(dāng)包括對(duì)提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息行為的處罰規(guī)定。
（二）健全現(xiàn)代企業(yè)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)
我國(guó)許多上市公司脫胎于國(guó)有企業(yè)，內(nèi)部改革不到位，機(jī)制不靈活，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，所以這就要完善上市公司董事會(huì)的結(jié)構(gòu)功能，嚴(yán)格按照《公司法》的要求形成由股東大會(huì)、董事會(huì)和高級(jí)管理人員組成的相互依賴(lài)又相互制約的公司治理結(jié)構(gòu)，建立起層次分明的人事管理制度，構(gòu)建一個(gè)權(quán)責(zé)明確的管理體系。首先，上市公司董事會(huì)應(yīng)設(shè)立主要由獨(dú)立董事構(gòu)成并擔(dān)任負(fù)責(zé)人的審計(jì)委員會(huì)，全面負(fù)責(zé)與公司審計(jì)有關(guān)的事宜，且完善獨(dú)立董事的選聘、激勵(lì)機(jī)制等，這對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高尤為關(guān)鍵；其次，應(yīng)減少董事會(huì)與高層管理人員的交叉任職，上市公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理分設(shè)；最后，在建立健全單位內(nèi)部制約機(jī)制的基礎(chǔ)上，建立和完善對(duì)經(jīng)理人員的績(jī)效考評(píng)制度，形成有效的激勵(lì)機(jī)制，探索新的激勵(lì)形式，使公司經(jīng)理人員“多勞多得”，從利益分配上確保會(huì)計(jì)信息披露制度的有效執(zhí)行。
（三）建立上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制
1、合理、有效地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。目前必須將上市公司的會(huì)計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)管理部門(mén)分立，分屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不同職能。財(cái)務(wù)管理部門(mén)由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，主要會(huì)計(jì)人員由董事會(huì)任命，并向董事會(huì)負(fù)責(zé)，讓會(huì)計(jì)人員真正成為會(huì)計(jì)信息供給的主體，使會(huì)計(jì)人員有責(zé)任也有能力拒絕管理人員的不合理要求，避免管理人員舞弊。同時(shí)，采取措施大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員各方面素質(zhì)，包括職業(yè)道德水準(zhǔn)。
2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)有助于約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者出于私利而干預(yù)正常的會(huì)計(jì)過(guò)程的行為，有助于上市公司信息披露的規(guī)范化。上市公司應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計(jì)的作用，賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中的相對(duì)獨(dú)立的地位。此外，由于上市公司信息披露行為是一種持續(xù)性的行為，上市公司出于某種目的突擊“組裝”或修飾某一期間的財(cái)務(wù)報(bào)表的行為遲早會(huì)暴露出來(lái)，最終必然導(dǎo)致公司失信于民。企業(yè)要想樹(shù)立良好的形象，維持公司股東并能吸引潛在的投資者，就必須通過(guò)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和向社會(huì)發(fā)布真實(shí)可靠全面的會(huì)計(jì)信息等措施，切實(shí)維護(hù)公司股東和債權(quán)人的利益。
（四）切實(shí)加強(qiáng)上市公司的外部監(jiān)督審計(jì)和審計(jì)約束責(zé)任
1、發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一種特殊的社會(huì)職業(yè)，從其產(chǎn)生至今已有200多年的歷史。經(jīng)過(guò)不同國(guó)家會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作者的共同努力，其基本制度日趨完善，其中成熟的經(jīng)驗(yàn)和做法我們可以借鑒，具體包括：完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向由其審計(jì)的客戶(hù)提供管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制度上的保障；優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，政府不能干涉注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立；加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)，完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾提供技術(shù)支持；應(yīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中全面推行無(wú)限責(zé)任合伙制，以加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德的提高；完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管模式，設(shè)置注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)獨(dú)立理事崗位，協(xié)會(huì)的會(huì)員費(fèi)收入不能和會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入按比例直接掛鉤，都是可取的對(duì)策。
2、發(fā)揮其他外部中介機(jī)構(gòu)及其行為主管約束部門(mén)的作用。目前，由于相關(guān)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的限制和利益的驅(qū)使，中介機(jī)構(gòu)自身的責(zé)任感不強(qiáng)和對(duì)項(xiàng)目責(zé)任人的要求不力，一言以蔽之，在規(guī)范操作方面存在著巨大的危機(jī)，與此同時(shí)，外部對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督機(jī)制不完善，出現(xiàn)問(wèn)題后處罰的力度不足以在普遍程度上對(duì)中介機(jī)構(gòu)形成足夠的制約。要妥善解決上述問(wèn)題，保證中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的監(jiān)督質(zhì)量，首先，中介機(jī)構(gòu)自身要本著對(duì)廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，不斷提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平；其次，作為中介機(jī)構(gòu)的行為主管約束部門(mén)（如財(cái)政部門(mén)、證券監(jiān)管部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)等）要努力創(chuàng)造條件使自己能夠真正起到其應(yīng)有的約束中介機(jī)構(gòu)行為的職能作用；再次，如果一旦中介機(jī)構(gòu)在履行自身職能時(shí)出現(xiàn)有違職業(yè)道德或失職行為的，作為管理約束部門(mén)，決不能姑息遷就，應(yīng)加大處罰力度，通過(guò)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督和加強(qiáng)外部中介監(jiān)督機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任約束，以保證上市公司的信息披露質(zhì)量。
（五）加大證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度
1、改變多頭管理的體制。目前，我國(guó)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的管理政出多門(mén)，權(quán)責(zé)不明，不利于對(duì)之進(jìn)行統(tǒng)一有效的管理。因此，必須參照國(guó)際慣例，對(duì)現(xiàn)行證券市場(chǎng)管理體制和上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行相應(yīng)改革。目前，證券監(jiān)管部門(mén)的設(shè)置應(yīng)集中到兩個(gè)層次：一個(gè)層次是中央級(jí)的證券監(jiān)管部門(mén)。負(fù)責(zé)對(duì)全國(guó)上市公司進(jìn)行宏觀(guān)監(jiān)管，統(tǒng)一制定證券市場(chǎng)政策和上市信息披露規(guī)范。另一個(gè)層次就是證券交易所。它遵循中央證監(jiān)管部門(mén)的規(guī)定，對(duì)上市公司的日?；顒?dòng)和會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行具體的詳細(xì)監(jiān)管。
2、建立上市公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。當(dāng)具有內(nèi)部邏輯的眾多監(jiān)測(cè)指標(biāo)出現(xiàn)異常情況時(shí)，自動(dòng)發(fā)出不同種類(lèi)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào)，并將之轉(zhuǎn)化為一般投資者能夠理解的信息，以提高及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的能力，并有效地保護(hù)投資者。同時(shí)，立法機(jī)關(guān)應(yīng)修改有關(guān)法律，適當(dāng)區(qū)分證監(jiān)會(huì)追究責(zé)任的形式，在行政處罰之外，再賦予證監(jiān)會(huì)起訴違規(guī)行為人、追究其民事責(zé)任的權(quán)利，并且參與監(jiān)管的各部門(mén)之間應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)相互制約和相互監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)監(jiān)管存在的問(wèn)題，防止舞弊和錯(cuò)誤的發(fā)生。
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