摘要：應(yīng)收賬款是現(xiàn)今商業(yè)領(lǐng)域必然存在的一種流動(dòng)資產(chǎn)，在金融海嘯的沖擊下，各企業(yè)的應(yīng)收賬款總體上更是有增無(wú)減。文章就其形成原因以及衍生的成本進(jìn)行了分析，然后提出了對(duì)應(yīng)收賬款的管理方法。
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；成本；壞賬損失；管理辦法
應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而向購(gòu)買方、接受勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)，形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷即信用銷售。信用銷售雖然能穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、減少庫(kù)存、增加收入，給企業(yè)帶來(lái)機(jī)會(huì)，但大量債務(wù)拖欠和壞賬也給企業(yè)造成巨大損失，嚴(yán)重影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力，所以應(yīng)收賬款是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)很大的流動(dòng)資產(chǎn)。于是企業(yè)在當(dāng)前形勢(shì)下更應(yīng)該完善應(yīng)收賬款管理機(jī)制，以此不斷提高信用意識(shí)和信用管理水平，以加快貨款回收，增加現(xiàn)金流量，提高經(jīng)營(yíng)效益。本文擬對(duì)應(yīng)收賬款成因以及管理談幾點(diǎn)看法。
一、應(yīng)收賬款的形成原因
根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重在50％以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20％的比例，企業(yè)之間尤其是國(guó)有企業(yè)之間相互拖欠貨款高居不下，已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一大頑癥，其原因主要有以下方面：
（一）商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)
即供大于求的買方市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力所致。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和金融海嘯的沖擊，迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，提高市場(chǎng)占有率，在事先未對(duì)客戶資信做深入調(diào)查，未對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估下，盲目地采取賒銷方式或其他優(yōu)惠方式去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，表面看來(lái)銷售收入增加了，賬面也體現(xiàn)了高額利潤(rùn)，但也形成了巨大的應(yīng)收賬款額，被客戶占用了大量的流動(dòng)資金，給企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）銷售和收款存在時(shí)間差
除預(yù)收貨款銷售外，一般商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間常常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。但這只是貨款結(jié)算的時(shí)間問(wèn)題，并不存在商業(yè)信用問(wèn)題，所以銷售和收款的時(shí)間差所形成的應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來(lái)的潛在危機(jī)并不是很大。
（三）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全
一是企業(yè)在銷售前未制定詳細(xì)的信用政策，并未調(diào)查核實(shí)客戶情況，明確規(guī)定具體的信用額度、信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)，未經(jīng)授權(quán)審批就執(zhí)行賒銷，這樣盲目放寬賒銷范圍，在源頭上造成大量的應(yīng)收賬款，繼而形成壞賬損失。二是企業(yè)沒(méi)有樹立正確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，片面追求利潤(rùn)最大化，而忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量，忽視了企業(yè)財(cái)富最大化的正確目標(biāo)，這其中一個(gè)重要的原因就是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及銷售部門和銷售人員考核時(shí)過(guò)于強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo)，而沒(méi)有設(shè)置應(yīng)收賬款回收率這樣的指標(biāo)。為了完成利潤(rùn)考核指標(biāo)，企業(yè)一味鼓勵(lì)銷售人員盲目促銷產(chǎn)品，而對(duì)貨款能否及時(shí)收回?zé)o所顧忌，甚至出現(xiàn)個(gè)別銷售人員在未與客戶訂立合同的情況下，“主動(dòng)”送貨上門，加大了壞賬風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)大量資金被客戶白白占用。三是企業(yè)不明確規(guī)定應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門，不建立相應(yīng)的管理辦法，缺少必要的合同、發(fā)運(yùn)憑證等原始憑證的檔案管理制度，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)收賬款損失或長(zhǎng)期難以收回的應(yīng)收賬款無(wú)法追究責(zé)任。如公司財(cái)務(wù)每年年度過(guò)賬時(shí)抄陳賬、抄死賬，尤其是當(dāng)銷售人員調(diào)離公司后，其經(jīng)手的應(yīng)收賬款更是無(wú)人問(wèn)津或相互推諉，即使指派專人去要賬，也經(jīng)常因?yàn)槿笔е匾脑紤{證，導(dǎo)致要賬無(wú)據(jù)而無(wú)功而返。因此企業(yè)對(duì)造成發(fā)生壞賬損失以及資金長(zhǎng)期難以回籠的責(zé)任人無(wú)法追究其責(zé)任。四是對(duì)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)監(jiān)督相當(dāng)薄弱，企業(yè)沒(méi)有明確規(guī)定財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的結(jié)算負(fù)有監(jiān)督檢查的責(zé)任、沒(méi)有制定應(yīng)收賬款結(jié)算監(jiān)督的管理辦法，財(cái)務(wù)部門與銷售部門基本上是各自為政，造成對(duì)客戶的信息資料失真或失靈。
二、應(yīng)收賬款的成本構(gòu)成
企業(yè)由于以上原因形成了應(yīng)收賬款，從而就孕育而生了壞賬損失的問(wèn)題。為了有效地管理應(yīng)收賬款，減少應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和損失，企業(yè)有必要分析和估算應(yīng)收賬款的成本。
（一）機(jī)會(huì)成本
應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)投放于應(yīng)收賬款從而失去了在證券市場(chǎng)以及其他方面的投資收入。這種因投資于應(yīng)收賬款而放棄了其他方面的收入，即為應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本。應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本的量化公式是應(yīng)收賬款占用資金額乘投資報(bào)酬率（有價(jià)證券利率），可見應(yīng)收賬款資金占用越多，應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本就越高；反之，越低。
（二）管理成本
對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的全過(guò)程管理所耗費(fèi)的開支就是應(yīng)收賬款的管理成本，此成本主要包括制定信用政策的費(fèi)用，對(duì)客戶資信調(diào)查與跟蹤的費(fèi)用，收賬過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、工資薪金、訴訟費(fèi)以及其他費(fèi)用。如果應(yīng)收賬款額低，信用風(fēng)險(xiǎn)小，管理費(fèi)用也會(huì)降低。
（三）壞賬成本
賬齡長(zhǎng)的應(yīng)收賬款無(wú)法收回的可能性非常大，這樣會(huì)給企業(yè)帶來(lái)呆死賬損失，即壞賬成本。企業(yè)賬齡長(zhǎng)的應(yīng)收賬款余額越大，壞賬成本就越大。
（四）現(xiàn)金折扣成本
企業(yè)在發(fā)生賒銷時(shí)，為了自身的利益會(huì)給客戶提供商業(yè)信用，這樣就產(chǎn)生了現(xiàn)金折扣成本。
以上是應(yīng)收賬款形成的原因以及應(yīng)收賬款的成本，為了降低應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)有必要采取一些管理策略。
三、應(yīng)收賬款的管理策略
應(yīng)收賬款管理應(yīng)根據(jù)形成賒銷的原因和過(guò)程確定不同的管理策略，本文將根據(jù)應(yīng)收賬款形成和存在的時(shí)間段進(jìn)行分析和總結(jié)管理措施，具體分為：
（一）事前管理
在應(yīng)收賬款產(chǎn)生之前，即確定是否賒銷之時(shí)，要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)企業(yè)目前應(yīng)收賬款的規(guī)模和客戶進(jìn)行調(diào)查和分析，建立起相應(yīng)的客戶資信管理體系。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況比較穩(wěn)定的情況下，債權(quán)規(guī)模應(yīng)有其內(nèi)在的規(guī)律并大致保持在一定范圍內(nèi)，根據(jù)它們與常數(shù)的關(guān)系及偏離程度，決定是否應(yīng)該繼續(xù)賒銷及賒銷多少?？蛻舴矫嫫髽I(yè)重點(diǎn)要考慮信用標(biāo)準(zhǔn)，通常用預(yù)期壞賬損失率表示。如果企業(yè)只對(duì)與預(yù)期壞賬損失率低于5％的客戶提供商業(yè)信用，則5％為信用標(biāo)準(zhǔn)。若企業(yè)制定較嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，即只對(duì)信譽(yù)好，預(yù)計(jì)壞賬損失率低的客戶給予賒銷，則減少機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬損失，但是不利于擴(kuò)大銷售；反之若信用標(biāo)準(zhǔn)過(guò)寬，雖會(huì)增加銷售，但應(yīng)收賬款成本會(huì)增加。為此，企業(yè)要根據(jù)客戶的信用情況、付款能力、資本狀況、抵押品變現(xiàn)力進(jìn)行分析，然后確定較為合理的信用標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)不同客戶分別給予不同的信用優(yōu)惠。
（二）事中管理
在商品賒銷過(guò)程中制定有效的信用政策，具體包括以下方面：一是信用期間。信用期間是企業(yè)允許顧客從購(gòu)貨到付款之間的時(shí)間，或是企業(yè)給予顧客的付款時(shí)間。信用期過(guò)短，不足以吸引顧客，在競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)使銷售額下降；延長(zhǎng)信用期，會(huì)使銷售額增加；但與此同時(shí)應(yīng)收賬款、收款費(fèi)用和壞賬損失增加，所得的收益有時(shí)會(huì)被增長(zhǎng)的費(fèi)用抵消，甚至造成利潤(rùn)減少，因此，只有當(dāng)前者大于后者時(shí)，延長(zhǎng)信用期才是可行的策略。總之，企業(yè)應(yīng)通過(guò)分析改變現(xiàn)行信用期對(duì)收入和成本的影響來(lái)確定恰當(dāng)?shù)男庞闷凇６乾F(xiàn)金折扣政策?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)對(duì)顧客在商品價(jià)格上做的扣減。向顧客提供這種價(jià)格上的優(yōu)惠，主要目的是在于吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的平均付款期。企業(yè)采取什么程度的現(xiàn)金折扣，要與信用期間結(jié)合起來(lái)考慮。不論是信用期間還是現(xiàn)金折扣，都可能給企業(yè)帶來(lái)收益，但也會(huì)增加成本，這種成本是指價(jià)格折扣損失。當(dāng)企業(yè)給予顧客某種現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮折扣所能帶來(lái)的收益與成本孰高孰低，權(quán)衡利弊，抉擇決斷。
（三）事后管理
賒銷一旦發(fā)生，企業(yè)就必須考慮如何收回的問(wèn)題。具體包括以下內(nèi)容：一是運(yùn)用賬齡分析法監(jiān)督應(yīng)收賬款的回收。企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)間有長(zhǎng)有短。一般來(lái)講，拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，款項(xiàng)收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。對(duì)此，企業(yè)必須要對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。如制定賬齡分析表，通過(guò)賬齡分析表可以進(jìn)一步計(jì)算尚在信用期內(nèi)的和超過(guò)了信用期的欠款分別占多大比率。尚在信用期內(nèi)的欠款是正常的，但到期后能否收回，還要待時(shí)再定，應(yīng)及時(shí)監(jiān)督。超過(guò)了信用期的欠款則要視超期長(zhǎng)短而定，對(duì)不同拖欠時(shí)間的欠款，企業(yè)應(yīng)采取不同的收款方式，制定出經(jīng)濟(jì)、可行的收賬政策，對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失，則應(yīng)提前作出準(zhǔn)備，充分估計(jì)這一因素對(duì)損益的影響。二是建立有效合理的催收賬款制度。通過(guò)賬齡分析，要對(duì)不同賬齡的應(yīng)收賬款進(jìn)行催收，這樣就有必要建立催收制度。由于應(yīng)收賬款的回收必然產(chǎn)生收賬成本，而催收政策是否合理，主要依據(jù)收賬成本與壞賬損失邊際分析法進(jìn)行權(quán)衡并予以量化，在結(jié)合經(jīng)濟(jì)和自身情況來(lái)制定合理的收賬政策，以最大限度地減少壞賬損失。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)賬款回收責(zé)任中心，將收回欠賬和控制壞賬作為業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，用來(lái)激勵(lì)催收賬款人員的積極性。三是制定合理的壞賬準(zhǔn)備制度。不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，應(yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款的一定比例提取用于補(bǔ)償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡、逾期未履行義務(wù)、已無(wú)法收回的壞賬，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。四是建立健全應(yīng)收賬款監(jiān)督監(jiān)管制度，明確應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門。企業(yè)要明確規(guī)定財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的結(jié)算負(fù)有監(jiān)督檢查的責(zé)任、制定應(yīng)收賬款結(jié)算監(jiān)督的管理辦法，財(cái)務(wù)部門與銷售部門要經(jīng)常溝通，了解和掌握應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀。業(yè)務(wù)人員崗位調(diào)換、離職，必須對(duì)經(jīng)手的應(yīng)收賬款進(jìn)行交接、核對(duì)，以免出現(xiàn)錯(cuò)賬、舞弊等問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)：
1、陳麗.淺談應(yīng)收賬款在企業(yè)中的管理[J].中山大學(xué)學(xué)報(bào)論叢,2002(5).
2、陸萍.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的幾點(diǎn)措施[J].江蘇財(cái)會(huì),2004(11).
3、財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京經(jīng)濟(jì)出版社,2006.
