摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)不得不以賒銷方式擴(kuò)大市場(chǎng)銷售；而另一方面應(yīng)收賬款的增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。文章針對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，提出了應(yīng)對(duì)之策。
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)；策略
一、應(yīng)收賬款形成的原因
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?qū)ν赓d銷產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。其產(chǎn)生的原因主要有以下幾點(diǎn)：
（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使然
在激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，企業(yè)不得不采用賒銷方式。企業(yè)在采用賒銷方式促進(jìn)銷售減存貨的同時(shí)，也會(huì)因持有應(yīng)收賬款而付出一定的代價(jià)。這就導(dǎo)致應(yīng)收賬款存在廣泛性、長(zhǎng)期性和難管性。
（二）企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)政策
為調(diào)動(dòng)銷售部門的積極性，企業(yè)往往將銷售人員的報(bào)酬僅與其銷售額掛鉤，這樣銷售人員可能就為追求個(gè)人利益而采用賒銷方式，提高個(gè)人銷售報(bào)酬，完成銷售任務(wù)指標(biāo)，從而產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款。
（三）銷售和收款的時(shí)間差
銷售商品的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的存在。就一般批發(fā)和大型生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間往往不同，因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時(shí)間。結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需時(shí)間越長(zhǎng)，銷售企業(yè)就必須墊支資金。
（四）財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺乏
財(cái)務(wù)從屬于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的狀況制約了財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮，對(duì)客戶是否采用賒銷方式，提供何種信用政策，往往由銷售部門決定，財(cái)務(wù)部門往往無權(quán)參與或發(fā)表意見；財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門缺乏交流，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時(shí)暴露，從而造成一些企業(yè)的應(yīng)收賬款始終居高不下，賬齡老化，企業(yè)監(jiān)控乏力或失控。
在事先未對(duì)付款人資信情況作深入調(diào)查的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)只重視賬面的高利潤(rùn)，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問題。而財(cái)務(wù)部門也可能這些都使得應(yīng)收賬款長(zhǎng)期存在、長(zhǎng)期掛賬，甚至長(zhǎng)期損失。
二、應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀分析
目前，應(yīng)收賬款的數(shù)量呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，企業(yè)流動(dòng)資金短缺與大量債權(quán)無法變現(xiàn)之間的矛盾異常突出。應(yīng)收賬款的不斷增長(zhǎng)使不少企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金拮據(jù)，應(yīng)收賬款占用資金加大了企業(yè)的成本；而應(yīng)收賬款難以收回又使公司的壞賬增加，從而增加企業(yè)的費(fèi)用，致使許多企業(yè)虛盈實(shí)虧，影響企業(yè)的利潤(rùn)。
（一）賒銷比例逐年上升
據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析，企業(yè)賒銷比例在逐年上升，目前大約占企業(yè)銷售收入的50％左右；在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10％，而在我國(guó)，這一比率高達(dá)60％以上。如此高額的逾期應(yīng)收賬款，大部分成為呆賬、壞賬，且長(zhǎng)期得不到處理，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為影響宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一大頑癥。
（二）回收率偏低
從賒銷到應(yīng)收賬款的年回收天數(shù)平均為109天，而在發(fā)達(dá)國(guó)家，各行業(yè)應(yīng)收賬款年回收天數(shù)平均為45天。特別是企業(yè)之間相互拖欠嚴(yán)重，企業(yè)流動(dòng)資金嚴(yán)重不足?！叭莻薄ⅰ皞鶆?wù)鏈”等問題普遍存在，大部分企業(yè)資金不足。同時(shí)，應(yīng)收賬款逾期拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，催收的難度越大，催收的成本更高，回收率更低。
（三）壞賬準(zhǔn)備未提
在一些企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高、管理不善，對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款要么長(zhǎng)期掛在賬上，要么不提壞賬準(zhǔn)備，要么一旦發(fā)生壞賬就直接采用直接轉(zhuǎn)銷法，從而使得應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和成本人為性加大。
三、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)及其危害
應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指由于應(yīng)收賬款被故意或惡意拖欠而發(fā)生的壞賬損失、資金成本、收賬費(fèi)用和其他影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開展而產(chǎn)生的損失。主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）資金使用效率的降低
由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品、開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步收回，而銷售已成立，勢(shì)必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流量的銷售業(yè)務(wù)損益、銷售稅金的上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳。如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則會(huì)產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)墊付股東年度分紅的現(xiàn)象，影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況被掩蓋，影響企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃和銷售計(jì)劃。
（二）企業(yè)壞賬成本的增加
我國(guó)企業(yè)記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生賒銷時(shí)的賬務(wù)處理為，
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入，本期利潤(rùn)的增加并不能表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入。根據(jù)謹(jǐn)慎原則，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在實(shí)務(wù)中，為了便于納稅，稅法規(guī)定計(jì)提比例一般為3‰-5‰。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會(huì)隨之增加，實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣就等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而對(duì)可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。
（三）企業(yè)負(fù)債的增加
賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤(rùn)，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，導(dǎo)致資金短缺。為了維持企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)，一旦出現(xiàn)資金短缺，又不得不舉債，這樣會(huì)導(dǎo)致負(fù)債增加、財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，長(zhǎng)期存在這種現(xiàn)象，企業(yè)最終會(huì)走向破產(chǎn)。
（四）企業(yè)營(yíng)業(yè)周期的延長(zhǎng)
“營(yíng)業(yè)周期＝存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＋應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)－應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)”。應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期增加，影響了企業(yè)的資金循環(huán)，使大部分的流動(dòng)資金沉淀于非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使企業(yè)流動(dòng)資金短缺，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
（五）企業(yè)收賬費(fèi)用的增加
拖欠的應(yīng)收賬款，無論采用何種方式進(jìn)行催收，都需要付出一定的代價(jià)，投入大量的人力、物力和財(cái)力，收賬費(fèi)用的增加，在收入一定的情況下，利潤(rùn)會(huì)減少，影響當(dāng)期利潤(rùn)。
四、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)對(duì)策
（一）應(yīng)收賬款的事前控制
事前控制就是在賒銷行為尚未發(fā)生以前對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量和規(guī)模的控制。
1、對(duì)客戶進(jìn)行資信調(diào)查，建立信用檔案。企業(yè)向客戶提供賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)客戶做好賒銷對(duì)象的資信調(diào)查。對(duì)客戶的資信程度一般應(yīng)從信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品和經(jīng)濟(jì)狀況五個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估。（1）品質(zhì)。品質(zhì)是指顧客誠(chéng)心履行償還其債務(wù)義務(wù)的可能性。在開展信用評(píng)估時(shí)，品質(zhì)是重要因素，債務(wù)人的品質(zhì)是決定其是否忠實(shí)付款承諾的決定因素。（2）能力。能力指顧客的償債能力，是對(duì)顧客付款能力的主觀判斷，可根據(jù)企業(yè)過去的記錄以及對(duì)顧客的實(shí)際考察。（3）資本。資本指顧客的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況，表明顧客可能償還債務(wù)的背景。（4）抵押。抵押指顧客拒付款項(xiàng)或無力支付款項(xiàng)時(shí)能被用作抵押的資產(chǎn)。這對(duì)于不知底細(xì)或信譽(yù)狀況有爭(zhēng)議的顧客尤為重要。如果這些顧客提供足夠的抵押，就可以考慮向他們提供相應(yīng)的信用。（5）經(jīng)濟(jì)情況。經(jīng)濟(jì)情況指可能影響顧客付款能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。例如，一旦經(jīng)濟(jì)不景氣，會(huì)對(duì)顧客的付款產(chǎn)生什么影響，顧客會(huì)如何做等等，這需要了解顧客在過去困難時(shí)期的付款歷史。
根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評(píng)定其信用等級(jí)，并建立賒賬客戶信用等級(jí)檔案。對(duì)于不同信用等級(jí)的客戶，分別采用不同的信用政策。
2、建立提取壞賬準(zhǔn)備金制度。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)可在年度結(jié)束之時(shí)，按年末應(yīng)收賬款的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，并計(jì)入資產(chǎn)減值損失。發(fā)生壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備金。建立壞賬準(zhǔn)備金制度，雖然不會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款的質(zhì)量和規(guī)模產(chǎn)生直接影響，但它卻在一定程度上增強(qiáng)企業(yè)承受壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)的能力，解除企業(yè)提供商業(yè)信用的后顧之憂，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行。
3、嚴(yán)格規(guī)范合同管理制度。合同之所以成為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律保護(hù)?？梢?，對(duì)合同的管理應(yīng)該更加慎重、更加完善。企業(yè)產(chǎn)品銷售均應(yīng)簽訂規(guī)范銷售合同，產(chǎn)品的發(fā)貨憑證及應(yīng)收賬款的催討記錄應(yīng)由客戶方相關(guān)人員簽字，并加蓋對(duì)方公章，同時(shí)建立此類司法證據(jù)的搜集及保管制度，便于日后產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)進(jìn)行司法訴訟。
（二）應(yīng)收賬款的事中控制
事中控制就是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中對(duì)應(yīng)收賬款的質(zhì)量和規(guī)模的控制。
1、對(duì)應(yīng)收賬款的追蹤分析。從賒銷過程一開始，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。在應(yīng)收賬款到期日前，都要對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)情況、償付能力進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，根據(jù)客戶的信譽(yù)度、經(jīng)營(yíng)狀況采取相應(yīng)的措施，以保證應(yīng)收賬款的收回。
2、對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析。應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間，即應(yīng)收賬款賬面上未收回的時(shí)間。企業(yè)可根據(jù)所在行業(yè)的特點(diǎn)制定計(jì)劃，信用期、超過信用期30天、60天和90天的應(yīng)收賬款列出明細(xì)，這樣就可以清楚地獲得關(guān)于應(yīng)收賬款的重要信息，并結(jié)合對(duì)客戶資信情況的調(diào)查，據(jù)此調(diào)整企業(yè)的信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)率。
（三）應(yīng)收賬款的事后控制
事后控制就是在應(yīng)收賬款的收回或發(fā)生壞賬損失后，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，評(píng)價(jià)工作成績(jī)，提出改進(jìn)措施的控制過程。
1、建立應(yīng)收賬款催收責(zé)任制。對(duì)逾期的應(yīng)收賬款，根據(jù)應(yīng)收賬款金額大小，采取適當(dāng)方式催收。對(duì)于顧客一直信用良好，暫時(shí)資金困難的，不應(yīng)過多地干擾，而應(yīng)積極派人溝通，爭(zhēng)取在增進(jìn)相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善解決賬款拖欠問題；對(duì)信用品質(zhì)不良客戶，應(yīng)加緊催收，必要時(shí)應(yīng)采取法律手段，加大催討力度，盡可能收回債權(quán)。要制定收賬的目標(biāo)責(zé)任制，原款項(xiàng)經(jīng)辦人、部門領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為某項(xiàng)應(yīng)收賬款的當(dāng)然責(zé)任人，按客戶分工，將清理回收目標(biāo)任務(wù)層層分解，落實(shí)到人，并嚴(yán)格考核，獎(jiǎng)懲分明，提高催討人員的積極性和效果。基于以上原因，企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則，對(duì)壞賬損失的可能性進(jìn)行銷售負(fù)責(zé)人對(duì)應(yīng)收賬款滯期的原因進(jìn)行解釋，并提供相應(yīng)的催款計(jì)劃。如果一定期限內(nèi)計(jì)劃沒有完成，按涉及金額的一定比例對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。
2、建立應(yīng)收賬款的預(yù)警機(jī)制。對(duì)客戶的應(yīng)收賬款設(shè)立最高賒銷額和最長(zhǎng)賒銷期，一旦客戶超過這一額度和期限不能發(fā)貨，對(duì)事實(shí)上高于設(shè)定最高賒銷額的客戶堅(jiān)持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒額。在設(shè)定最高賒銷額的同時(shí)設(shè)定最長(zhǎng)的欠款期期限，由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。
3、出售應(yīng)收賬款。出售應(yīng)收賬款是指通過向金融機(jī)構(gòu)出售自己擁有的應(yīng)收賬款來籌措資金。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，出售應(yīng)收賬款這種籌資方式在我國(guó)將得到很大發(fā)展。出售應(yīng)收賬款可分為無追索權(quán)讓售和有追索權(quán)讓售兩種情況。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際情況，采取既能收回應(yīng)收賬款，又能使轉(zhuǎn)讓成本最低的最佳方式。
總之，賒銷是把雙刃劍，企業(yè)可以利用賒銷方式開拓市場(chǎng)，搞活企業(yè)經(jīng)濟(jì)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須要對(duì)形成的應(yīng)收賬款加以合理控制，科學(xué)分析，降低壞賬損失，加速資金周轉(zhuǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
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