摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易飛速發(fā)展，從而引發(fā)應(yīng)收海外賬款金額不斷增長(zhǎng)，逾期率超過(guò)國(guó)際平均水平。特別是全球金融危機(jī)與經(jīng)濟(jì)危機(jī)全面爆發(fā)以來(lái)，形勢(shì)更為嚴(yán)峻。文章主要針對(duì)目前應(yīng)收賬款管理的缺陷以及存在的問(wèn)題，分析如何制定和完善切實(shí)有效的應(yīng)收賬款管理方法。
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；出口企業(yè)；金融危機(jī)；應(yīng)收賬款管理
應(yīng)收賬款作為商業(yè)信用的重要一環(huán)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中廣泛存在。應(yīng)收賬款的管理，在我國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度中都有成熟的規(guī)范。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化，世界經(jīng)濟(jì)一體化不斷加速，特別是在世界金融危機(jī)背景下，也暴露出了企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面，依然存在著許多問(wèn)題。這些問(wèn)題的存在嚴(yán)重影響到企業(yè)的健康發(fā)展。我國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界都在進(jìn)行積極的研究和探索，希望通過(guò)進(jìn)一步完善應(yīng)收賬款的管理，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。
一、企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀
應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的賬款或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。它是企業(yè)因賒銷(xiāo)產(chǎn)品而產(chǎn)生的短期債權(quán)，是企業(yè)向客戶提供的一種商業(yè)信用。
企業(yè)為了生存和發(fā)展，千方百計(jì)地開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，擴(kuò)大產(chǎn)品的銷(xiāo)售規(guī)模和市場(chǎng)的占有份額。其中，賒銷(xiāo)作為企業(yè)促銷(xiāo)產(chǎn)品的一種重要手段之一，得到廣泛的認(rèn)可和采用，已被更多的管理者所采用，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售工作起到一定的促進(jìn)作用。隨著賒銷(xiāo)的擴(kuò)大也使企業(yè)的應(yīng)收賬款金額迅速增加，特別是目前的世界金融危機(jī)致使企業(yè)間互相拖欠貨款的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，導(dǎo)致現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，制約了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，有的甚至影響到了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
近十年是我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易飛速發(fā)展的時(shí)期，也是中國(guó)企業(yè)海外應(yīng)收賬款的惡速增長(zhǎng)的時(shí)期。截至2006年底，中國(guó)企業(yè)海外累計(jì)未核銷(xiāo)應(yīng)收賬款逾1000億美元，據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，到了2007年年底在短短一年時(shí)間內(nèi)，中國(guó)企業(yè)海外累計(jì)未核銷(xiāo)應(yīng)收賬款已接近1300億元美元，年增長(zhǎng)率達(dá)到前所未有的30％。據(jù)國(guó)際知名商務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)英國(guó)ABC公司統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，歐美外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)收賬款一般能夠控制在0.25％-0.5％，但是我國(guó)商務(wù)部給出的我國(guó)出口企業(yè)海外應(yīng)收賬款的比例卻高達(dá)5％甚至更高。
由次貸危機(jī)引發(fā)的全球性金融危機(jī)與經(jīng)濟(jì)危機(jī)，對(duì)世界政治與經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生重大影響，國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境將面臨更多的不確定性，市場(chǎng)環(huán)境更趨復(fù)雜。隨著全球金融危機(jī)不斷蔓延擴(kuò)散，國(guó)際市場(chǎng)買(mǎi)家拖欠、拒收和破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)明顯增大，出口收匯風(fēng)險(xiǎn)成為當(dāng)前出口企業(yè)面對(duì)的最大外部風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)披露2009年1-9月中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司出口險(xiǎn)項(xiàng)目接受報(bào)損金額達(dá)52297.8萬(wàn)美元，同比2008年上升39.29％，出險(xiǎn)率為1％（這一比例僅對(duì)接受中國(guó)信保承保的出口業(yè)務(wù)而言，2009年1-9月，出口信用保險(xiǎn)保額占我國(guó)一般貿(mào)易出口額的比重約16.7％，尚有83.3％的出口業(yè)務(wù)未投保）。最近的9月份出險(xiǎn)地區(qū)仍集中在美國(guó)、歐洲等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，致?lián)p原因仍以拖欠為主。
二、應(yīng)收賬款管理中普遍存在的問(wèn)題
在出口貿(mào)易中，由于涉及的買(mǎi)家遍布世界各地，買(mǎi)賣(mài)雙方所處的環(huán)境、背景不同以及信息的不對(duì)稱(chēng)性，使得債權(quán)的確認(rèn)、追討等都比國(guó)內(nèi)應(yīng)收款復(fù)雜。對(duì)買(mǎi)方資信調(diào)查不足，逾期應(yīng)收賬款出現(xiàn)后，催討無(wú)從入手，這是企業(yè)最為頭痛的。很多企業(yè)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)缺少足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況、客戶管理層的品格為人等信息缺少基本的調(diào)查了解，盲目賒銷(xiāo)放賬，最終形成逾期應(yīng)收賬款，甚至產(chǎn)生壞賬。2007年某市小型外貿(mào)企業(yè)由于外商拖欠近80萬(wàn)美元的貨款并無(wú)法聯(lián)系到當(dāng)事人，直接導(dǎo)致該公司資不抵債而破產(chǎn)。后對(duì)買(mǎi)家進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該買(mǎi)家實(shí)為一中間商，在福建等地通過(guò)類(lèi)似手段騙取大額貨物后失蹤，已列入各資信公司的黑名單。如果企業(yè)在出貨前對(duì)外方買(mǎi)家進(jìn)行必要的資信調(diào)查，悲劇也許就不會(huì)發(fā)生了。
簽訂的貿(mào)易合同不規(guī)范，對(duì)交易過(guò)程中形成的書(shū)面憑據(jù)缺少法律角度的考慮和設(shè)計(jì)，導(dǎo)致債權(quán)確認(rèn)有困難，當(dāng)應(yīng)收賬款不能回收而訴諸法律時(shí)，因證據(jù)不足而不能得到法律的保護(hù)。主要表現(xiàn)為對(duì)合同中的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)表述含糊不清，結(jié)算方式及期限表達(dá)不明確，這些都將影響后期應(yīng)收賬款的管理。除了銷(xiāo)售合同，一些重要的貿(mào)易單據(jù)設(shè)計(jì)不規(guī)范也將影響債權(quán)的確認(rèn)，比如貨物提單。美國(guó)A買(mǎi)家向B公司采購(gòu)服裝，A買(mǎi)家的下游客戶為美國(guó)知名連鎖超市，客戶要求提單的收貨人直接為該連鎖超市。2007年A買(mǎi)家由于經(jīng)營(yíng)不善，宣布破產(chǎn)，當(dāng)時(shí)，B公司總計(jì)應(yīng)收65萬(wàn)美元。在債權(quán)登記時(shí)發(fā)現(xiàn)其中一單貨值18萬(wàn)美元由于受A買(mǎi)家指示，提單上所列發(fā)貨人一欄為A買(mǎi)家，造成該筆債權(quán)無(wú)法確認(rèn)。
買(mǎi)方國(guó)家或海關(guān)的特殊規(guī)定以及金融危機(jī)下買(mǎi)方國(guó)貨幣持續(xù)貶值等引起的外國(guó)買(mǎi)家未能及時(shí)支付貨款。2005年11月，美國(guó)開(kāi)始對(duì)22類(lèi)中國(guó)紡織品和服裝產(chǎn)品實(shí)施限制措施，期限直到2008年底為止，給中國(guó)大部分紡織品出口企業(yè)在遭遇人民幣匯改之后雪上加霜；2009年9月12日，美國(guó)政府決定對(duì)從中國(guó)進(jìn)口的所有小轎車(chē)和輕型卡車(chē)輪胎實(shí)施為期3年的懲罰性關(guān)稅。新一輪的特保措施將使多家輪胎出口企業(yè)在美國(guó)的市場(chǎng)不保，同時(shí)我們也擔(dān)心對(duì)現(xiàn)已出運(yùn)，對(duì)方買(mǎi)家尚未辦理清關(guān)的部分貨款的回收存在非常大的風(fēng)險(xiǎn)。
另外，國(guó)際結(jié)算方式選擇不當(dāng)，也將給出口企業(yè)帶來(lái)各種收匯風(fēng)險(xiǎn)。2003年，某外貿(mào)公司向印度一買(mǎi)家出口化工產(chǎn)品，在長(zhǎng)達(dá)一年半的合作中，均通過(guò)D/P方式向買(mǎi)家結(jié)算貨款，貨款支付一直正常。2005年客戶提出改用賒銷(xiāo)方式，并延長(zhǎng)了付款期，截至2005年8月底，總計(jì)還有約13萬(wàn)美元的應(yīng)收款已到期，外貿(mào)公司堅(jiān)持前款未清后貨不發(fā)，從此關(guān)于欠款買(mǎi)家只字未提，不久便得知該買(mǎi)家就同一產(chǎn)品向國(guó)內(nèi)另一公司進(jìn)貨。該案因第三方的介入，買(mǎi)家最終付清了貨款，但是外貿(mào)公司為此花費(fèi)了巨大的人力、物力、財(cái)力。
許多應(yīng)收賬款在進(jìn)入呆滯階段后，作為債權(quán)人，由于缺少追討經(jīng)驗(yàn)以及擔(dān)心人力、財(cái)力的消耗，使得呆滯賬款長(zhǎng)期得不到收回，最終造成損失。某外貿(mào)公司向美國(guó)出口一批服裝，貨值約3萬(wàn)多美元。約定付款日到后，買(mǎi)方遲遲不付款，在再三追討過(guò)程中客戶從無(wú)故推遲到杳無(wú)音信。經(jīng)公司上下研究：包括律師費(fèi)、訴訟費(fèi)以及制作相關(guān)文件的費(fèi)用，都將是一筆不小的開(kāi)銷(xiāo)；另外海外官司一般耗時(shí)較長(zhǎng)，并且也有敗訴的可能性，即便勝訴也要花費(fèi)一定的代價(jià)去執(zhí)行。權(quán)衡再三，該外貿(mào)公司放棄了法律訴訟。
三、完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施
（一）做好資信調(diào)查，分類(lèi)管理客戶
出口貿(mào)易中買(mǎi)賣(mài)各方所處的環(huán)境、背景不同以及信息的不對(duì)稱(chēng)性，出運(yùn)前對(duì)買(mǎi)家的資信調(diào)查將為接下來(lái)的合作提供非常好的參考意見(jiàn)。目前很多國(guó)際上大的資信調(diào)查公司在中國(guó)都有業(yè)務(wù)，比如著名的有鄧白氏等，也可選擇中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司進(jìn)行資信調(diào)查。在標(biāo)準(zhǔn)資信報(bào)告中，通過(guò)調(diào)查注冊(cè)情況、法律性質(zhì)、公司的歷史，可以確定被調(diào)查公司的性質(zhì)、背景；通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告、付款記錄、抵押記錄，可以確定被調(diào)查公司的規(guī)模和償債能力；通過(guò)涉訴記錄和付款記錄，可以確定被調(diào)查公司的信譽(yù)狀況；最后通過(guò)資信評(píng)價(jià)，可以得到專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的全面評(píng)估。由于買(mǎi)方的經(jīng)營(yíng)情況也是變化和發(fā)展的，賣(mài)方要不時(shí)做好收匯跟蹤，收集分析相關(guān)的信息，建立客戶檔案，按照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求將客戶分類(lèi)管理。
（二）關(guān)注貿(mào)易細(xì)節(jié)，簽訂有效合同文本
在出口貿(mào)易中，對(duì)貿(mào)易合同的文本格式應(yīng)該有比較嚴(yán)格的規(guī)定，要不斷地改進(jìn)和審查國(guó)際貿(mào)易合同文本，其中比較重要的文本有形式發(fā)票（P/I）、銷(xiāo)售合同（S/C）、提單（B/L）、信用證（L/C）等。
在一些國(guó)際貿(mào)易中，有不少企業(yè)使用形式發(fā)票或者售貨確認(rèn)書(shū)等貿(mào)易合同文本，大部分都是條款欠缺、條款不明、過(guò)于簡(jiǎn)單的，特別是對(duì)爭(zhēng)議解決方式以及適用法律問(wèn)題，沒(méi)有作出約定。故簽訂正式、有效的銷(xiāo)售合同是債權(quán)成立的一個(gè)保證。有效的銷(xiāo)售合同文本主要包含以下條款：對(duì)貨物的描述、出運(yùn)期限、結(jié)算方式、檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、溢短裝、產(chǎn)生質(zhì)量異議提出的時(shí)限、適用的仲裁及訴訟條款等。另外，現(xiàn)實(shí)中在操作形式發(fā)票或銷(xiāo)售合同的過(guò)程中，很多外貿(mào)企業(yè)都是自己蓋章確認(rèn)，沒(méi)有國(guó)外客戶的合法代表簽字或印章。這樣，即使合同文本存在有利于出口企業(yè)的本土仲裁條款，如果沒(méi)有國(guó)外客戶簽署的合同文本，仲裁機(jī)構(gòu)也不會(huì)予以受理。甚至出現(xiàn)了仲裁機(jī)構(gòu)受理后作出的裁決，當(dāng)客戶申請(qǐng)執(zhí)行時(shí)，被當(dāng)?shù)厮痉C(jī)構(gòu)認(rèn)定為無(wú)效仲裁條款或者仲裁程序違法而不予承認(rèn)。
（三）充分了解各國(guó)環(huán)境，增加有效條款
不同的交易對(duì)象由于所在國(guó)家不同，交易風(fēng)險(xiǎn)和信用等級(jí)也是截然不同的。據(jù)國(guó)際知名信用調(diào)查機(jī)構(gòu)研究顯示：交易風(fēng)險(xiǎn)從小到大大致可以這樣排列：北歐國(guó)家及德、日的外貿(mào)風(fēng)險(xiǎn)最??；其次是美、加、英、法、澳大利亞、新西蘭、香港等國(guó)和地區(qū)；再次是西班牙、意大利、希臘等南歐國(guó)家以及俄羅斯、東歐、韓國(guó)、臺(tái)灣等國(guó)和地區(qū)；再其次如南美、亞太諸國(guó)及埃及、南非等非洲穩(wěn)定國(guó)家；其余主要為中東、非洲不穩(wěn)定地區(qū)。當(dāng)然，這種信用等級(jí)的劃分并不絕對(duì)，交易對(duì)象所在國(guó)家的貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)也不是一成不變的，而是隨著該國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的變遷有所不同。
金融危機(jī)全面暴發(fā)以來(lái)，一些買(mǎi)方國(guó)家流動(dòng)性緊張，本幣貶值的影響出現(xiàn)支付困難，或者個(gè)別國(guó)家采取部分外匯管制，以及為保護(hù)本國(guó)生產(chǎn)企業(yè)而對(duì)出口國(guó)采取的一系列反傾銷(xiāo)、特保條款，這都將影響到出口企業(yè)的正常收匯。出口企業(yè)必須在簽訂合同前充分了解進(jìn)口國(guó)的各項(xiàng)法律法規(guī)，積極、多角度地進(jìn)行貿(mào)易談判，準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)刂朴喓贤瑮l款，在整個(gè)貿(mào)易過(guò)程中時(shí)時(shí)關(guān)注，直至安全收匯。
（四）合理選用各類(lèi)結(jié)算方式，規(guī)避收匯風(fēng)險(xiǎn)
國(guó)際結(jié)算方式較國(guó)內(nèi)結(jié)算方式更為復(fù)雜，從收匯風(fēng)險(xiǎn)程度從低到高一般為：信用證（L/C）、付款交單（D/P）、承兌交單（D/A）、賒賬（O/A）等；按期限長(zhǎng)短又分為預(yù)付款、即期付款、60天付款、90天付款等等；衍生的有：福費(fèi)廷、保理等。有利的付款方式式不僅要適合具體的出口商和每一單具體的業(yè)務(wù)，還要考慮到真正影響收匯成敗的關(guān)鍵因素：如交易對(duì)象的資信情況、合同的其他條款、執(zhí)行合同的各個(gè)環(huán)節(jié)等綜合因素，需要對(duì)國(guó)外買(mǎi)方的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)實(shí)力、信用程度等因素進(jìn)行評(píng)估，還要對(duì)買(mǎi)方所在國(guó)家的政治、法律、經(jīng)濟(jì)等方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷。另外公平要綜合考慮結(jié)算方式的便利性、成本最小化等因素。
（五）對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)追討
出口企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化應(yīng)收賬款的賬齡管理，做到時(shí)實(shí)監(jiān)控、及時(shí)催討。一般來(lái)說(shuō)，賬齡越短收回的可能性就越大，按照國(guó)外法律賬齡超過(guò)4年-6年的基本上收回?zé)o望。由于買(mǎi)家來(lái)自不同的國(guó)家地區(qū)，各有不同的區(qū)域特征，對(duì)客戶應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)管理，通過(guò)對(duì)照各個(gè)客戶的信用條件，歷史收款表現(xiàn)、平均收款期及賬齡分析表等工具，結(jié)合資信調(diào)查部門(mén)建立的客戶檔案，判斷各個(gè)客戶是否存在賬款拖欠的可能性。
在海外應(yīng)收賬款無(wú)法如期回收的情況下，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，建立風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)急機(jī)制。企業(yè)在發(fā)生海外拖欠后，應(yīng)盡快啟動(dòng)追討與清償程序，如中止與進(jìn)口商訂立其他合同，中止合同履行，停止向?qū)Ψ窖b運(yùn)貨物，對(duì)于已經(jīng)裝船出運(yùn)的貨物，要立即通知運(yùn)輸公司停止交貨并到目的地接管已發(fā)出的貨物；要查清貨款不能按時(shí)回收的原因和追究相關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。對(duì)已經(jīng)逾期的應(yīng)收賬款，根據(jù)欠款所處階段確定對(duì)應(yīng)的收賬程序及追討方式。
控制收賬風(fēng)險(xiǎn)、避免損失，是企業(yè)亟待完善的重要方面，出口企業(yè)要針對(duì)自己的特點(diǎn)做好應(yīng)收賬款的管理工作，這也是是出口企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。關(guān)注細(xì)節(jié)，采取有效措施，防患于未然，促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)提升效益加速發(fā)展。
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