摘要：加強內(nèi)部會計控制制度是解決會計信息失真、保證國民經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)的客觀要求。當(dāng)前我國會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重，它不僅影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常持久地進行，而且有礙于宏觀經(jīng)濟的發(fā)展。失真現(xiàn)象的背后，體現(xiàn)出在日常工作中單位的各項制度有章不循或無章可循、各項批準授權(quán)不清、相互牽制不到位。財務(wù)制度缺乏科學(xué)性和連貫性，缺少事前控制制度，多為事后補救措施。當(dāng)前會計改革應(yīng)將重點放在解決會計信息失真這一問題上，加強內(nèi)部會計控制是保證國民經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)之必需。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計；控制；監(jiān)督
內(nèi)部會計控制制度是以保護財產(chǎn)物資的安全和確保會計信息的真實完整為目的，用于會計業(yè)務(wù)和會計管理方面的方法、措施和程序。通過內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，可以加強會計人員相互制約和監(jiān)督，提高會計核算工作質(zhì)量，避免和防止會計處理中發(fā)生的差錯及營私舞弊行為。
一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題
（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱
控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，一些企業(yè)的內(nèi)部審計制度不完善、對內(nèi)部審計也重視不夠，沒有認識到內(nèi)部審計對增加企業(yè)經(jīng)濟效益，完善管理方面的巨大作用。所以，這些企業(yè)往往不制定會計控制制度。因此，該類企業(yè)要如何建立有效的內(nèi)部會計控制制度是當(dāng)務(wù)之急。同時，會計信息嚴重失真也是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制的一大弊端。
（二）企業(yè)認識不到位
我國很多企業(yè)并未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制還存有很多誤解，他們認為內(nèi)部控制就是手冊、文件和制度，或者認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，甚至對企業(yè)內(nèi)部控制毫無概念。
（三）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善
現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層相互監(jiān)督制約，而規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。在現(xiàn)階段，我國大多數(shù)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)很不完善，再加上所有者缺位，導(dǎo)致對管理層缺乏有效的監(jiān)督機制，以致管理者濫用職權(quán)，內(nèi)控制度不能有效執(zhí)行。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀成因分析
（一）成本效益原則因素
實施內(nèi)部會計控制受到成本因素的限制。只有在應(yīng)用內(nèi)部會計控制的收益大于應(yīng)用內(nèi)部會計控制的成本時，實施內(nèi)部會計控制在經(jīng)濟上是可行的，力爭以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟效益。但一些單位管理人員常以影響效率為由，反對內(nèi)部控制措施的推行，事實上，將各項職能都交給某個單一部門或個人去執(zhí)行，缺乏必要的授權(quán)批準和審核，效率可能會更高，但由此產(chǎn)生的風(fēng)險也會急劇上升。
（二）內(nèi)部控制機制不健全、控制乏力
我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)是考核獎懲機制的健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人認真考核、檢查，其執(zhí)行效果往往很差。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，而且整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體制十分薄弱，管理控制的方法也不夠先進，內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。企業(yè)只有設(shè)立了嚴密的內(nèi)部會計控制制度并付諸實施，才能保證企業(yè)會計數(shù)據(jù)真實可靠、財產(chǎn)不致流失。
（三）控制環(huán)境欠佳
企業(yè)控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。主要包括：一是人員素質(zhì)低，職業(yè)道德水準較低。有些會計人員，為迎合某些特定需要而制造虛假會計信息，侵害他方合法利益。此外，會計人員對參與管理的意識淡薄，缺乏必要的主動性和創(chuàng)造性。二是董事會作為公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，負責(zé)制定博弈的規(guī)則。企業(yè)各方面對審計的認識不到位，對內(nèi)部控制而言，一個積極、主動參與的董事會是相當(dāng)重要的。但是，只有當(dāng)董事會擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進行適當(dāng)?shù)墓芾頃r，才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。
（四）內(nèi)部會計控制缺乏監(jiān)督
一是內(nèi)部審計不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。在實際工作中，有的企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但不能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，只是流于形式。二是外部監(jiān)督乏力。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而，監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意，其主要原因有：各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力；各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標進行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴重；不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得監(jiān)督作用并沒有有效發(fā)揮出來。
三、內(nèi)部會計控制建設(shè)措施
（一）建立一套嚴密而科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)
從制度的性質(zhì)和作用來看，內(nèi)部會計控制制度主要包括：會計核算制度、崗位責(zé)任制度、復(fù)合審批制度、財產(chǎn)管理制度、預(yù)算和報告制度、監(jiān)督考核制度、信息管理制度。在建立內(nèi)部會計控制制度時，應(yīng)考慮重要性原則和成本效益原則，制度并非越多越好，越復(fù)雜越好，而是制度的選擇和詳細程度主要取決于控制環(huán)境和所要實現(xiàn)的控制目標。建立崗位相互牽制的制度，以防為主，有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理的權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
內(nèi)部會計控制的方法包括不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。通過內(nèi)部會計控制應(yīng)該達到以下基本目標：規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，保護投資者和員工的合法權(quán)益；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。內(nèi)部會計控制是指與會計工作和會計信息直接有關(guān)的控制。內(nèi)部會計控制是通過會計工作和利用會計信息，對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理各環(huán)節(jié)所進行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進等活動，以使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化的目標。內(nèi)部會計控制最突出的特征表現(xiàn)在它是以國家法規(guī)和制度為保證，用一整套科學(xué)的管理手段和獨立的核算形式，能夠滲透于企業(yè)各個方面的管理控制工具中。
內(nèi)部會計控制的建設(shè)是從保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和會計信息可靠著手，做好基礎(chǔ)工作。首先建立以會計為中心，覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營管理等各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制體系，啟用高素質(zhì)的專業(yè)人才，建立企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計管理制度，建立內(nèi)部計算機管理網(wǎng)絡(luò)等項工作。
（二）加強風(fēng)險防范控制
企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境中，不可避免會遇到各種風(fēng)險，因此為防范規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估機制。企業(yè)常有的風(fēng)險評估內(nèi)容有：一是籌資風(fēng)險評估。如企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計劃都應(yīng)事先評估、事中監(jiān)督、事后考核。二是投資風(fēng)險評估。企業(yè)對各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項目和金額大小確定審批權(quán)限，對投資過程中可能出現(xiàn)負面因素應(yīng)制定應(yīng)對預(yù)案。三是信用風(fēng)險評估。這里所說的信用風(fēng)險，特指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過程中遭受損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評估指標體系，確定信用授予標準，規(guī)定客戶信用審批程序，進行信用實施中的實時跟蹤。四是合同風(fēng)險評估。所謂合同風(fēng)險是指在合同簽訂和履行過程中，發(fā)生法律糾紛導(dǎo)致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。為防范合同風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取應(yīng)對措施的控制程序，必要時可聘請律師參與。
（三）加強政府對內(nèi)部會計控制建設(shè)的推動作用
一方面是政府政策引導(dǎo)的必要性。在建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制過程中，針對普遍存在的管理松弛、控制弱化等現(xiàn)象，由政府職能部門主持、制定內(nèi)部會計控制規(guī)范，給各單位提供政策指引和技術(shù)支持。另一方面是政府政策引導(dǎo)方式的適當(dāng)性。政府的職能側(cè)重于經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理和公共服務(wù)等方面。一要推動立法，將內(nèi)部控制的基本理念、基本要求通過法律手段體現(xiàn)出來；二要制定政策，我國會計法頒布實施后，財政部發(fā)布了內(nèi)部會計控制規(guī)范，促進了法律規(guī)定的貫徹落實；三要加強監(jiān)督，對各單位執(zhí)行內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的實際后果進行監(jiān)督。
（四）強化外部監(jiān)督與約束機制
財政、稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。同時，要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨立超然的特性，履行社會公證和監(jiān)督職能，使會計人員一方面受法規(guī)制度的規(guī)范，另一方面接受注冊會計師的公證監(jiān)督，此外，還要發(fā)動全社會參與會計監(jiān)督。
（五）建立統(tǒng)一的信息溝通系統(tǒng)
提高內(nèi)部會計控制效果一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)包括：能確保組織中成員清楚其所承擔(dān)的特定職務(wù)，了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面；這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負的責(zé)任以及所負責(zé)的活動與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等。一個良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。企業(yè)的會計系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營運信息、生產(chǎn)信息、庫存信息等。因此，企業(yè)應(yīng)加強會計系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設(shè)。
正確認識會計內(nèi)控機制，努力提高內(nèi)部控制意識和風(fēng)險防范意識。加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，既是法律賦予企業(yè)負責(zé)人的職責(zé)，也是企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高和確保會計信息質(zhì)量的必要手段，要正確理解單位負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人、一般會計人員和其他相關(guān)人員在企業(yè)中的關(guān)系，從而自覺而認真地制定和落實與企業(yè)相聯(lián)系的內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制要達到防范資金風(fēng)險、按章操作、合法經(jīng)營、提供真實可靠的會計信息等目標，它不僅是對會計專業(yè)領(lǐng)域的控制，而且還應(yīng)該滲透到其他內(nèi)部控制中。
