摘要：不同促銷方式下的不同會計處理會對企業(yè)的效益產(chǎn)生不同的影響，文章對不同促銷方式下的不同會計處理的特點和稅收進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)對于不同的促銷方式，應(yīng)分別采用不同的會計處理方法，才能做到既真實反映促銷活動的發(fā)生，又避免應(yīng)增值稅等問題給企業(yè)帶來的額外負(fù)擔(dān)。
關(guān)鍵詞：促銷；會計處理；稅收
隨著商品經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中國加入WTO，以及金融危機全球化的影響，商家為了刺激消費，采取了各種不同的促銷手段，如打折，贈券等等，有些企業(yè)會計準(zhǔn)則并沒有做出明確的規(guī)定。本文試圖對折扣銷售、購物贈券以及買物贈物這3種主要的促銷方式的會計處理進(jìn)行探討。
一、折扣銷售
折扣銷售是指商家為了達(dá)到促銷目的，對消費者欲購買的物品提供相應(yīng)的折扣，主要包括會員折扣、限時銷售、降價銷售、買滿減現(xiàn)金等方式。
（一）折扣銷售的特點
1、現(xiàn)實性：消費者在購買商品的當(dāng)時，商家也就提供了相應(yīng)的折扣，購買與促銷行為不存在滯后。
2、確定性：對商家是否提供折扣可以很確定的了解，只要消費者購買了折扣商品，折扣事宜也就相應(yīng)的發(fā)生了。
3、連帶性：商家這種折扣的承諾是伴隨著消費者購買同時發(fā)生的。
（二）折扣銷售的環(huán)節(jié)
折扣銷售一般是直接在原價的基礎(chǔ)上減少相應(yīng)的現(xiàn)金。
（三）折扣銷售的會計處理
根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，折扣銷售的會計處理可以采取兩種方式：以折扣后的金額直接開具一張發(fā)票銷售；以原價開具一張發(fā)票，再以折扣價格開具一張紅字發(fā)票沖銷折扣金額。
具體會計處理通過以下案例進(jìn)行說明：
某商場春節(jié)促銷期間推出全場7折的促銷活動，增值稅稅率為17％。某顧客在促銷期內(nèi)購買了200元的商品，支付了140元現(xiàn)金。購買商品的進(jìn)價為100元，商場的會計處理如下：
開一張票：
借：庫存現(xiàn)金 140
貸：主營業(yè)務(wù)收入 119.66
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20.34
借：主營業(yè)務(wù)成本 100
貸：庫存商品 100
開兩張票：
借：庫存現(xiàn)金 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 170.94
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 29.06
借：主營業(yè)務(wù)收入 51.28
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8.72
貸：庫存現(xiàn)金 60
通過對比可以看出，兩種開票方式對企業(yè)的庫存現(xiàn)金和主營業(yè)務(wù)收入并未產(chǎn)生影響，然而根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)折扣的折扣額與銷售額開在一張發(fā)票上的，增值稅可以抵扣，分開開具發(fā)票的，無論會計上如何處理，增值稅均不能抵扣。很明顯，第二種方式處理下會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、購物贈券
購物贈券是商家為了吸引顧客，在顧客購買指定價格的商品以后，贈送一定數(shù)額的購物券，顧客可以在下次購物時使用此購物券抵減相應(yīng)數(shù)額的現(xiàn)金，購物券必須在指定的期限內(nèi)使用。
（一）購物贈券方式的特點
1、或有性：顧客使用消費券具有不確定性，并不是所有贈送的購物券都會被顧客使用。
2、遞延性：顧客在購買商品之后取得購物券，并在之后的不確定時間使用該購物券，在取得和使用之間有一個時間過程。
（二）購物贈券方式的環(huán)節(jié)
消費者購物商場發(fā)放贈券；消費者使用贈券并補齊差價；活動到期，處理未收回贈券。
（三）購物贈券方式的會計處理
在不違反企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的前提下，對此種促銷方式可以采取兩種會計處理方式。一種認(rèn)為，贈送的購物券會導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的減少，認(rèn)為是企業(yè)的一項負(fù)債，將贈送的購物券計入“預(yù)計負(fù)債”，消費者使用購物券時將其轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”；另一種是認(rèn)為，送贈券銷售其實質(zhì)是降價銷售，應(yīng)將歸屬贈券的貨款計入“遞延收益”，使用贈券時再由“遞延收益”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”。
具體會計處理通過以下案例進(jìn)行說明：
某商場在春節(jié)期間推出了“買200送60”的購物贈券的促銷活動。購物券截止日期為2月4日。增值稅稅率為17％，某顧客在2月1日購買了200元商品，取得了60元的購物券。該顧客當(dāng)天又購買了100元的商品，支付購物券60元，現(xiàn)金40元。商場的會計處理如下：
購物券計入“預(yù)計負(fù)債”方式：
顧客購買200元商品并取得購物券
借：庫存現(xiàn)金 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 163.49
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 36.51
借：銷售費用 60
貸：預(yù)計負(fù)債——購物贈券 60
顧客使用消費券同時補齊差價
借：庫存現(xiàn)金 40
預(yù)計負(fù)債 60
貸：主營業(yè)務(wù)收入 85.47
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 14.53
活動結(jié)束，將“預(yù)計負(fù)債”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”
購物券計入“遞延收益”方式：
顧客購買200元商品并取得購物券
借：庫存商品 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 102.22
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 37.78
遞延收益 60
顧客使用消費券同時補齊差價
借：遞延收益 60
庫存現(xiàn)金 40
貸：主營業(yè)務(wù)收入 85.47
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 14.53
活動結(jié)束，將“遞延收益”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”
兩種方式相比較發(fā)現(xiàn)，將購物券計入預(yù)計負(fù)債，在消費者沒有使用消費券時，會增加企業(yè)的一部分費用，而這部分費用并沒有實際發(fā)生，如果活動結(jié)束沒有及時處理，可能會增加企業(yè)的費用，減少企業(yè)的利潤，從而減少企業(yè)繳納的稅收。
三、買物贈物
買物贈物是商場的又一種主要的促銷手段，是在消費者購買指定商品后，贈送指定的商品的一種促銷行為。
（一）買物贈物的特點
1、連帶性：商家的贈送承諾是伴隨著購買同時發(fā)生的。
2、現(xiàn)時性：消費者在購買商品的當(dāng)時，商家也就贈送了相應(yīng)的商品，購買與促銷行為不存在滯后。
3、確定性：對商家是否發(fā)放贈品可以很確定地了解，只要消費者購買了促銷商品，贈送事宜也就相應(yīng)地發(fā)生了。
（二）買物贈物方式的環(huán)節(jié)
消費者購買促銷商品；購買完畢后獲取贈送商品。
（三）買物贈物方式的會計處理
在不違反企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的前提下，對此種促銷方式也可以采取2種會計處理方式。一是將贈送的商品認(rèn)為是一種促銷手段，視其為為了銷售商品而產(chǎn)生的費用；二是認(rèn)為贈送商品其實質(zhì)是降價銷售，將贈送的商品視同銷售處理。
具體會計處理通過以下案例進(jìn)行說明：
某商場在春節(jié)期間推出了服裝“買一贈一”活動，購買一件正價服飾，就可以獲贈一件指定服飾。增值稅率為17％。某顧客購買了一件200元的上衣，獲贈了一件標(biāo)價100元的T恤，進(jìn)價為30元。此上衣進(jìn)價為100元。
商場的會計處理如下：
贈送商品不確認(rèn)收入，確認(rèn)為費用：
借：庫存現(xiàn)金 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 170.94
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 29.06
借：主營業(yè)務(wù)成本 100
貸：庫存商品 100
借：銷售費用 34.36
貸：庫存商品 30
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4.36
贈送商品視同銷售：
借：庫存現(xiàn)金 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 170.94
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 29.06
借：主營業(yè)務(wù)成本 130
貸：庫存商品 130
通過對2種會計處理方法的比較發(fā)現(xiàn)，將贈送商品確認(rèn)為費用的方式，企業(yè)要對其贈出的商品按其正常銷售價格繳納稅金，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
四、結(jié)論
通過對以上3種商場主要促銷方式的會計處理的分析，對于不同的促銷方式，應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則分別采用不同的會計處理方法，既要做到能夠真實反映促銷活動的發(fā)生，又要避免應(yīng)增值稅等問題給企業(yè)帶來的額外負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
1、財政部會計資格評價中心.中級會計實務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.
2、財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008[M].人民出版社,2008.
