關鍵詞：“雙面人”，企事業(yè)單位，內部控制。
主要內容：從“雙面人”現象入手深入細致地分析了我國部分企事業(yè)單位在改革開放時代內部控制存在的若干方面的問題，找出了在經濟活動中出現身兼雙重角色功臣與罪犯的“雙面人”產生的根源，闡述了這種現象對企事業(yè)的經濟危害，并指出了加強企事業(yè)單位內部控制對單位發(fā)展的重要作用，還談了加強企事業(yè)單位的內部控制應該注意的幾個方面的問題及其與國有企業(yè)改革的關系。
所謂的“雙面人”是指功臣與罪犯雙重角色并存，在某一地區(qū)，某一單位，他們即是本地區(qū)本單位改革開放的功臣又暗地里從事著頂級的腐敗犯罪活動或者是在一個階段他們曾是改革的功臣、著名的企業(yè)家，而后墜落為貪污腐化、違法亂紀的典型，身兼兩重角色，打著改革開放的恍子，以功勞和名譽來掩護肆意貪污、受賄索賄、腐化墮落和從事違法亂紀活動，他們把功勞和榮譽當成犯罪和腐敗的通行證和保護傘。例如：黑龍江省石油公司原總經理劉佐卿向國外轉移資金1億多美元，在國內投資中至少流失人民幣1億元，游離帳外的國有資金3.6億元，事發(fā)后帶一家八口外逃，而此前他是擁有石油系統(tǒng)的“勞動模范”，全國總工會“五一”勞動獎章獲得者，國務院發(fā)展研究中心授予的“經營大師”等多項桂冠的“著名企業(yè)家”；又如：甘肅省機械廳原廳長李連維曾獲得過“五一”勞動獎章，甘肅省特級勞動模范等幾十種容譽稱號，曾經為國家做出過突出貢獻，就是這樣一個光環(huán)罩身的領導干部在1992-1994年間收受現金賄賂245萬元，以及高檔家具、鉆石項鏈、勞力士手表等物之后，又違法借款給個人，給國家造成400多萬元的經濟損失；再如：武漢市中國長江動力集團公司原黨委書記、董事長兼總經理于志安，將長江動力集團在菲律賓投資興建的注冊資金為50萬美元年電費收入1000萬美元的電廠從一開始就以個人名譽注冊，逃到菲律賓后“合理合法”地將該廠據為己有，而在他逃跑之前頭上曾有“全國勞動模范”、“全國五一勞動獎章獲得者”、“全國優(yōu)秀企業(yè)家”、“武漢市特等勞動模范”、享有政府津貼的國家級有突出貢獻的專家等“桂冠”；還有吉林省總工會原副主席薛景文，在1985年2月至1992年12月任國有大型企業(yè)石峴造紙廠期間，共貪污公物折合人民幣14萬元，在他因貪污受賄被捕時，頭上有全國“五一”勞動獎章獲得者和全國勞動模范等“桂冠”。這些沉甸甸事實都說明了些什么問題呢？除了這些人本性貪婪、無直徑追求金錢和享受及腐化墮落生活的強大欲望之外，權利的絕對統(tǒng)一和過分集中并且缺乏有效的監(jiān)督和控制及某些企事業(yè)單位內部控制無效或內部控制制度的“兩面性”都給他們違法犯罪提供了便利條件。 從以上幾個案例可以看出，這些兼有功臣與罪犯的“雙面人”都是國有企事業(yè)單位具有實權的頭號人物，他們之所以發(fā)展到這一地步，可以從我國企事業(yè)單位內部控制方面去找些根源。有人說，貪婪是人類的本性，貪污腐化是權利欲望過剩的文化扭曲現象，需要機會，也需要環(huán)境與之配合，當各方面的條件都具備時，貪污腐化就變成現時情況。所以無論任何人，無論他的權利有多大，榮譽有多高，名聲有多遠，都要受到法律和制度的約束，特別是在經濟活動中，如果個人的權利和行為得不到制約，說明這個經濟環(huán)境也存在問題，他危害了社會，最終他自己也是受害者，腐敗犯罪的產生也需要一定的土壤，就象細菌的繁殖一樣，我們不能不加思考地去用抗菌藥物，必須去找產生細菌的根源和整治細菌賴于生存的環(huán)境衛(wèi)生。越權、侵權和強權甚至濫用職權是貪污腐敗產生的一個關鍵因素，一個組織內部控制的有效執(zhí)行完全依賴于企事業(yè)單位的“權責明確”和透明的民主監(jiān)督機制，越權、侵權或濫用職權現象嚴重破壞了這種權責明確的內部控制體系。而這些打著改革開放幌子以功臣自居大肆進行貪污受賄的行為，將功勞與榮譽當成犯罪與腐敗的通行證和保護傘現象也正說明我國企事業(yè)單位所處的經濟環(huán)境缺乏控制和監(jiān)督機制，或存在薄弱環(huán)節(jié)和較大漏洞。
一、部分企事業(yè)單位內部控制彈性過大，原則性太差，內部控制制度有可能不符合國家有關的法律法規(guī)及單位的實際情況，內部控制制度只是有利于他們自己發(fā)財成名。越權、侵權和強權甚至濫用職權的行為缺乏控制與監(jiān)督，如武漢市中國長江動力集團公司原黨委書記董事長兼總經理于志安，將長江動力集團在菲律賓投資，以個人名譽注冊，將該廠據為己有，就說明了這一點。
二、內部控制制度不能約束單位涉及經濟活動的所有人員，只能約束從事經濟活動的一般人員，部分高級管理人員有超越內部控制的權力，權力的高度集中及過分統(tǒng)一制約了單位內部控制的落實和執(zhí)行，并且使內部控制的決策和執(zhí)行得不到有效監(jiān)督。功勞與榮譽成為貪污腐敗者的保護色，企事業(yè)單位的內部控制的執(zhí)行受到人情、關系網、名人效應、利益關系的嚴重干擾，使得有功勞與榮譽的名人不受內部控制的約束，有了這些功勞與榮譽，他們就可以依靠權力和政府的支持，擺脫了企業(yè)內部的控制與監(jiān)督。
三、內部控制制度在某些企事業(yè)單位沒有涵蓋單位內部涉及經濟及會計工作的各項經濟業(yè)務及各個相關崗位，尤其是內部會計控制應當針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，控制的內容包括貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購預付款、籌資、銷售預收款、成本與費用、擔保等經濟業(yè)務，又要落實到預算、投標和發(fā)包承包、施工和驗收的各個環(huán)節(jié)，以及企業(yè)內部的采購付款合同鑒定、銷售、投資、籌資、定價、信用管理等各個環(huán)節(jié)。從以上幾個案例中可以看到這一點，這些“優(yōu)秀的企業(yè)家”、“勞動模范”、“經營大師”、企業(yè)精英往往頭腦比較靈活，利用手中的權力鉆了企業(yè)內部存在漏洞的空子。
四、我國企事業(yè)單位內部會計控制和管理控制結合得不夠好，會計控制和管理控制既相互交叉又相互配合，也會相互滲透，在極少數情況下，會計控制和管理控制也會發(fā)生抵觸和矛盾，包括受到成本效益原則的約束時，選擇實行會計控制與其他管理控制的先后順序時，如果從企業(yè)大局出發(fā)，應當劃分問題的性質和風險程度的大小，進行有效地選擇，如果會計風險較大，暴露出來的問題性質較為嚴重，則應當首先選擇執(zhí)行會計控制。從以上幾個案例來看，他們曾是優(yōu)秀的企業(yè)家、經營大師，拋開他們貪污受賄的行為不說，在投資過程中，為什么會失敗，造成巨額資金的流失，就說明在他們的經濟環(huán)境中，管理控制與內部會計控制的關系，肯定出了問題，當管理控制與會計控制出現矛盾時，往往是優(yōu)秀企業(yè)家或管理大師的控制理念占了上風，脫離了內部會計控制，加大了投資風險，違背了內部控制規(guī)律造成的。這也是雙面人現象由成功到失敗的一個原因。
五、部分企事業(yè)單位的內部控制不能隨著外部環(huán)境的變化，單位業(yè)務范圍的調整和管理的要求的提高而完善。使得“經營大師”或“管理大師”、著名企業(yè)家的超常規(guī)的經濟行為游離于單位的內部控制之外，使他們在經濟活動中有機可乘，撈取個人好處，無形中加大了投資的財務風險，甚至給單位帶來巨大經濟損失。
六、“雙面人”現象說明我國部分企事業(yè)單位在經濟活動中搞的是“人制”而不是“法制”，在他們的經濟環(huán)境和思想意識中，根本沒有內部控制的概念，自己想怎么干就怎么干，把國有企業(yè)當作自己的私有企業(yè)，自己說了算，這當然容易取得成功，但當他們取得成功后，功勞、榮譽、地位、明聲隨之而來，權力越來越大，這時，權力就更得不到制約、控制和監(jiān)督了，人貪婪的本性就會暴露出來，必然會出現貪污受賄腐化墮落，必然會損害單位的利益。法網恢恢疏而不漏，以上幾個案例就說明了這一點，所以雙面人現象也是符合經濟規(guī)律的。
七、從以上的案例中可以看出，還有個別企事業(yè)單位的“雙面人”，“著名企業(yè)家”、“經營大師”打著改革的旗號，為了達到貪污受賄的目的，肆意設法消弱本單位的內部控制機構、崗位及內部控制環(huán)節(jié)，使內部控制涉及的機構、崗位的合理設置成了問題，各部門缺乏相互制約和監(jiān)督機制，使內部控制的建立建全及有效實施成了空話。
八、“雙面人”掌握了企事業(yè)單位的絕對全力以后，他所在的單位的各種內部控制制度也就有了雙面性，表面上看，單位的各種內部控制制度、各種崗位責任制都很健全，懸掛于墻，實際上只是用于應付上級檢查及各種評估和達標活動，表面上健全的制度，“先進集體”、“文明守法單位”的牌扁也就成了該單位從事各種違法亂紀活動的保護傘。在這種經濟環(huán)境中的各個層次的管理者都會置法律法規(guī)于不顧或學會了變通處理的方法，有錢能使鬼推磨，出了什么事都能用金錢擺平，自己說了算，最終導致集團腐敗、集體舞弊現象。
九、內部控制是單位為了提高經營效率和充分有效地獲取各種資源，達到既定的管理目標而在單位內部實施的各種制約和調節(jié)的組織、計劃、方法和程序，屬于管理控制范疇。應該注意的是：內部控制是規(guī)范經濟活動的手段，并不是經濟活動的本質目的。從另一個角度來講，控制本身會阻礙人的創(chuàng)造性思維。我國的國有企業(yè)改革的方向、部分企業(yè)產權性質等根本問題的解決也是為了讓企業(yè)本身的發(fā)展具有活力，而影響企業(yè)發(fā)展活力的最重要的、最根本的因素就是企業(yè)制度的建設。因此，內部控制的實施不能扼殺企業(yè)的發(fā)展活力，不能禁錮管理著和經營著的創(chuàng)造性思維，這就是說內部控制不能過死、一成不變，不適應企業(yè)的發(fā)展變化和改革的形勢，不能走極端，既要在大的方面遵守國家的法律法規(guī)，又要適合本單位經濟活動的實際情況，科學的設計單位的內部控制體系也是國企改革的重中之重。內部控制也是一把雙刃劍，單位的前途命運及企業(yè)家有可能會成也蕭何敗也蕭何，就拿前面列舉的幾個案例來說，這些貪污腐化違法亂紀的犯罪分子不一定在開始全都是貪污腐化、違法犯罪者，那樣他們也不會得到那么多榮譽稱號，有的是經過幾年的創(chuàng)業(yè)，事業(yè)成功后，功勞、名譽、地位、權力隨之而來，貪婪的本性也就暴露出來，這就是說，他們之所以過去曾經取得成功，獲得經營大師、著名企業(yè)家的稱號，一個重要的原因是他們的經營思想不受任何企業(yè)內部控制的約束，可以放開膽子，而他們失敗的主要原因也是沒有內部控制制度的約束。所以我們的國有企業(yè)必須從這些案例中吸取經驗教訓，正確處理內部控制與企業(yè)改革與發(fā)展的關系，掌握好內部控制制度的原則，既要保證內部控制在單位的各項經濟活動的各個環(huán)節(jié)沒有漏洞，又不能使內部控制死板、教條、不合時宜，制約經營者和管理者的創(chuàng)造性思維和企事業(yè)的發(fā)展。
總之，“雙面人”現象在過去屢見不鮮，給了我們不少啟示，在現在或將來的經濟環(huán)境中也不會自行銷聲匿跡，尤其是這種人掌握了絕對權利以后，沒有暴露身份以前會嚴重干擾和制約著我國企事業(yè)單位內部控制制度的建立健全及有效實施，從而加大企事業(yè)的經營和投資風險，而一個單位內部控制的有效實施關系到企事業(yè)單位的發(fā)展及前途和命運。
參考文獻： 2005年11月5日西部商報文章：“雙面人”的本來面目。
蔣燕輝著《會計監(jiān)督與內部控制》2002年6月第一版。
作者：段瑞祥 文章來源：蘭州師范高等?？茖W校財務處
