摘要：隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟的發(fā)展，資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益如何得到有效監(jiān)管和合理保護，已成為目前經(jīng)濟領(lǐng)域中的熱點問題；如何體現(xiàn)會計工作的監(jiān)督管理職能，更好地為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)，必將引起所有者和全社會的廣泛關(guān)注。文章著重就在我國實行會計委派制過程中涉及到的理論問題、法律問題和具體實施過程中的相關(guān)問題進行了初步探討。
關(guān)鍵詞：會計委派；可行性；探討
世界各國對會計委派制都具有明確的法律規(guī)定。英國公司法規(guī)定，各公司應(yīng)任命審計人員若干人，審計人員由股東大會任免，報公司注冊備案，其行為主要是進行日常監(jiān)督和股東大會上向股東報告審計賬目。我國在1998年的有關(guān)工作會議后，對會計委派制工作做了部署，試點范圍包括黨政機關(guān)、企事業(yè)單位、鄉(xiāng)政企業(yè)和農(nóng)村集體經(jīng)濟組織等，從理論上改變了傳統(tǒng)的企事業(yè)單位內(nèi)部會計組織機構(gòu)和管理體制。
一、會計委派制的理論支持和法律依據(jù)
（一）委托代理理論
現(xiàn)代企業(yè)的主要特征是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，客觀上使得委托代理理論應(yīng)運而生。西方經(jīng)濟學(xué)理論認為，委托代理是規(guī)定某一當(dāng)事人（委托人），委托另一當(dāng)事人（代理人）為完成某項工作的委托代理關(guān)系以及代理人為委托人利益而付出的行動，委托人向代理人以支付報酬為基礎(chǔ)。隨著改革的深入和經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系逐步形成了2個層次的代理關(guān)系：一是全體股東通過公司董事會與經(jīng)理之間的委托代理關(guān)系；二是企業(yè)內(nèi)部管理者之問的委托代理關(guān)系。在我國，國有資本所有者的職能由政府行使，委派單位的資本所有權(quán)歸國家或由國家控股，因此國家派出會計人員直接對企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行反映和監(jiān)督。就國有企業(yè)和國家控股企業(yè)而言，國家是資產(chǎn)所有者，其所有權(quán)是明確的。但在實際工作中，企業(yè)所有權(quán)代表卻長期缺位，至今還未確定行所有者職責(zé)的具體對象。雖然國有控股企業(yè)設(shè)立了董事會，但國家這個股東在董事會的具體人仍是虛擬的。按照國際通行說法，國有企業(yè)和國家控股企業(yè)由政府以出資人身份行使所有權(quán)，企業(yè)的委托代理關(guān)系就表現(xiàn)出：政府以委托經(jīng)營者經(jīng)營，同時委托會計機構(gòu)負責(zé)人提供真實、客觀的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果報告，經(jīng)營者則委托會計機構(gòu)負責(zé)人對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營行為進行管理和控制，是委托代理關(guān)系的必然結(jié)果。
（二）法律依據(jù)
實行會計委派制的法律依據(jù)，一是《中華人民共和國會計法》第36條規(guī)定：“國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。二是《中華人民共國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》第45條規(guī)定：廠長是企業(yè)法定代表人，權(quán)任免或聘任、解聘企業(yè)中層行政領(lǐng)導(dǎo)干部。法律另有規(guī)定的除外。這里的“法律另有規(guī)定”就包括《中華人民共和國公司法》第47條規(guī)定：董事會“根據(jù)經(jīng)理提名，聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人，決定其報酬事項”。由以上法律關(guān)系顯示，對會計主管人員任免的規(guī)定是統(tǒng)一的，可見，實行會計委派制并未與現(xiàn)行法律法規(guī)相矛盾。
二、對實行會計委派制問題相關(guān)探討
（一）實行會計委派制是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負盈虧的法人，相應(yīng)的賦予企業(yè)負責(zé)人的權(quán)力愈來愈大。權(quán)力越集中，對企業(yè)負責(zé)人的監(jiān)督就越顯得重要。而現(xiàn)實的情形是，企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)擴大了，但對這些權(quán)力的監(jiān)督約束機制并未真正建立起來，以致于產(chǎn)生了部分腐敗行為，導(dǎo)致國家這個所有者的利益受到損害。市場經(jīng)濟的發(fā)展需要一個良好的經(jīng)濟運行環(huán)境，他要求國民經(jīng)濟各部門、各行業(yè)、各地區(qū)之間、各單位之間、單位與國家之間、單位內(nèi)部各部門之間都要按規(guī)范的程序和方法處理好經(jīng)濟利益關(guān)系。會計工作作為經(jīng)濟管理工作的重要組成部分，是貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)和制度以及正確處理各方利益關(guān)系的重要環(huán)節(jié)。在企業(yè)內(nèi)部，會計工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)產(chǎn)、供、銷、人、財、物都要經(jīng)過這一環(huán)節(jié)。因此，通過會計這個環(huán)節(jié)來建立企業(yè)權(quán)力約束制度，是由企業(yè)工作本身的性質(zhì)所決定的。從這個環(huán)節(jié)入手，建立以會計監(jiān)督為中心的約束制度，可以杜絕經(jīng)濟犯罪、防止國有資產(chǎn)流失、保護所有者的合法權(quán)益以及向公眾提供真實、可信的會計信息。這樣，客觀上就要求必須把會計人員的地位和身份進行一些調(diào)整和改變，實行會計委派制。
（二）現(xiàn)代企業(yè)制度呼喚會計委派制
從我國實際國情來看，除少數(shù)國有大中型企業(yè)外，大多數(shù)國有企業(yè)都是規(guī)模較小、政府無力重點管理的企業(yè)。這些企業(yè)的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重，會計信息普遍失真，國有資產(chǎn)流失嚴重。在這種情況下，國家不可能僅僅依靠會計行業(yè)自律性組織的監(jiān)督和管理來達到對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的目的。因此，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，對企業(yè)強制性委派會計，可有效地扭轉(zhuǎn)企業(yè)財務(wù)活動中的腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)。當(dāng)然，受派會計人員不會影響企業(yè)的正常經(jīng)營管理職能，其監(jiān)管的僅僅是違法違紀行為而非企業(yè)的正確經(jīng)營管理，并確保國有資產(chǎn)的保質(zhì)增值。對于現(xiàn)行企業(yè)制度體現(xiàn)的“政企分開”原則，則因所有者和經(jīng)營者利益的一致性，客觀上不會因?qū)嵭袝嬑芍茖?dǎo)致“以政代企”的問題。從根本上來說，實行會計委派制，不僅與現(xiàn)代企業(yè)制度不發(fā)生矛盾，而且更加有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。
（三）實行會計委派制不會妨礙經(jīng)理（廠長）依法行使職權(quán)
按企業(yè)組織體系，會計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部一個職能部門，不是政府的派出機構(gòu)，與其他部門一樣，在企業(yè)經(jīng)理（廠長）的領(lǐng)導(dǎo)下展開工作，企業(yè)經(jīng)理（廠長）對會計工作負有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。這種領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任主要有：領(lǐng)導(dǎo)會計機構(gòu)、會計人員及其他人員執(zhí)行《會計法》；保證會計資料合法、真實、準確、完整；保障會計人員的職權(quán)不受侵犯。企業(yè)的財務(wù)決策由經(jīng)理（廠長）直接或授權(quán)行使；總會計師或會計機構(gòu)負責(zé)人在經(jīng)理（廠長）的領(lǐng)導(dǎo)下，按《會計法》和《總會計師條例》對會計機構(gòu)的一切行政和業(yè)務(wù)負責(zé)。主管部門對企業(yè)委派會計人員，主要是為了在企業(yè)建立與經(jīng)理（廠長）之間的相互制約機制，其變化主要表現(xiàn)在總會計師或會計機構(gòu)負責(zé)人的任免、考核、工資待遇等方式上。實行會計委派制后，會計機構(gòu)的性質(zhì)、會計機構(gòu)和會計人員的職責(zé)以及經(jīng)理（廠長）對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等不會發(fā)生變化，體現(xiàn)為以下4個方面的一致性：一是目標一致。企業(yè)以提高勞動生產(chǎn)率和經(jīng)濟效益為目的，這既是所有者的目標，也是經(jīng)理（廠長）和委派會計的目標。二是利益一致。經(jīng)理（廠長）對經(jīng)營成果具有利益分享權(quán)，當(dāng)經(jīng)營成果好時，經(jīng)理（廠長）將獲得更大利益。委派會計在經(jīng)營管理中做出貢獻，也會獲得委派部門給予的獎勵。三是法律基礎(chǔ)一致?，F(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)企業(yè)應(yīng)依法經(jīng)營，經(jīng)理（廠長）和委派會計依據(jù)的法律基礎(chǔ)和法律環(huán)境相同。四是責(zé)任一致。企業(yè)以其法人財產(chǎn)自主經(jīng)營、自負盈虧，照章納稅，對所有者承擔(dān)保質(zhì)增值責(zé)任，經(jīng)理（廠長）和委派會計將無疑是這一責(zé)任的直接承擔(dān)者。因此，會計委派制不會阻礙經(jīng)理（廠長）行使管理職權(quán)，特別是依法行使財權(quán)的空間。但若經(jīng)理（廠長）在行使職權(quán)中存在違法違紀行為，則必然會受到委派會計人員的制止，這是會計委派制的根本出發(fā)點。
（四）將會計人員置于“內(nèi)部人控制”之外，不會影響企業(yè)的理財活動
事實上，實行會計委派制后，會計人員本身的理財活動會淡化。隨著企業(yè)發(fā)展和理財工具的創(chuàng)新，財務(wù)管理將逐步發(fā)展成為一門獨立的學(xué)科和技術(shù)。因此，我們可將會計核算工作與理財活動相分離。一方面，還會計反映和監(jiān)督的本來面目。實行會計委派，讓會計人員直接隸屬于所有者，真正成為有效約束“內(nèi)部人控制”的制度；另一方面，順應(yīng)管理的需要，可在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置理財部門（如證券部門），專司理財職能，充分利用會計人員提供的信息，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟利益。
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