摘要：我國民間非營利組織發(fā)展迅速，同時也凸現(xiàn)出許多亟待解決的會計問題。如部分會計人員素質(zhì)較差、缺失內(nèi)部會計控制制度等。非營利組織不以營利為目的，對它的業(yè)績評價應以綜合效益為標志，因而只能用收入支出表或業(yè)務活動情況表來反映收入支出變化情況。針對出現(xiàn)的會計問題，文章提出了提高從業(yè)人員素質(zhì)、建立健全內(nèi)部會計制度等建議。
關鍵詞：民間非營利組織；財務會計報告；會計制度
一、民間非營利組織
目前，我國民間的非營利組織主要包括社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位等。根據(jù)現(xiàn)行法律、行政法規(guī)對于民間非營利組織具體組織形式的定義，規(guī)定民間非營利組織應當同時具備以下3個特征：
該組織不以營利為宗旨和目的，該特征強調(diào)民間非營利組織的非營利性，以與企業(yè)的營利性相區(qū)別。
資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報，該特征強調(diào)民間非營利組織的資金或者其他資源提供者不能從民間非營利組織中獲取回報。
資源提供者不享有該組織的所有權，該特征強調(diào)資金或者其他資源提供者在將資源投入到民間非營利組織后不再享有相關所有者權益，如與所有者權益有關的資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、處置權以及清算時剩余財產(chǎn)的分配權等。
結合我國民間非營利組織的發(fā)展現(xiàn)狀和上述對民間非營利組織的界定，我國民間非營利組織的具體組織形式，主要包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的以下類型的組織：社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位以及寺院、宮觀、清真寺、教堂等宗教活動場所。
二、非營利組織會計問題
為了對所有的民間非營利組織制定一套統(tǒng)一的會計制度，2004年8月18日，財政部發(fā)布了《民間非營利組織會計制度》，該制度有利于規(guī)范民間非營利組織的會計行為，填補了民間非營利組織會計制度的空白；能提高民間非營利組織的效率；有利于出資人監(jiān)管機制的形成；能有效地與國際非營利組織會計進行接軌。
但是，當前我國民間非營利組織的發(fā)展不盡人意，有許多亟待解決的會計問題。主要表現(xiàn)為以下兩大方面：
（一）組織內(nèi)部的會計管理不利
1、部分會計人員素質(zhì)較差。由于某些民間非營利組織規(guī)模小，工作人員少，所以有些會計人員通常身兼數(shù)職，不能專心與會計工作。部分人甚至沒有“會計從業(yè)資格證書”，也沒有進行有效的上崗培訓和繼續(xù)教育，缺乏基本的會計知識。業(yè)務不精，法律意識不強，缺乏必要的職業(yè)道德。從而影響了會計工作的質(zhì)量，也降低會計工作的效率。
2、內(nèi)部會計控制制度的缺失。民間非營利組織的經(jīng)營管理者，擁有企業(yè)的控制權，實施對資產(chǎn)的管理。經(jīng)營管理的好壞不直接與其利益相關，而且出資者沒有辦法對內(nèi)部人員的行為實施有效的控制，管理者責任意識不強，一般不會積極主動建立內(nèi)部會計管理制度，使其內(nèi)部會計管理規(guī)范，如財產(chǎn)清查制度、財務收支審批制度的嚴重缺失，有的管理者甚至利用對資產(chǎn)的控制權牟取私利。
（二）非營利組織財務會計報告問題
財務報告是財務信息的載體，是會計工作的核心所在，也是實現(xiàn)會計目標的主要途徑，對非營利組織當然也不例外。
目前的企業(yè)財務會計報告一般采用“財務報表+報表附注”的模式編制和報送。這里，財務報表通常包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等基本報表，財務報表附注則是對財務報表項目進行補充和解釋說明。這一模式對于非營利組織也是適用的。但相對企業(yè)財務報告來說，非營利組織的財務報告還是有它的特殊性。
首先，由于非營利組織不以營利為目的，因此對它的業(yè)績評價就不能以經(jīng)濟效益為標志，而應以社會的、政治的和經(jīng)濟的綜合效益為標志。這樣就不能像企業(yè)那樣，通過資產(chǎn)負債表和利潤表就能大致反映出其經(jīng)營業(yè)績。
其次，由前面關于會計要素的論述可知，非營利組織不存在所有者權益和凈利潤，因此資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)與負債之差只能用凈資產(chǎn)或基金余額表示；同時，也就不存在利潤表，只能用收入支出表或業(yè)務活動情況表來反映收入支出變化情況。
再次，由于基金會計主體的存在，使得非營利組織的財務會計報告主體變得比較復雜，產(chǎn)生了會計記賬主體和報告主體的分離。這樣，非營利組織即可以以基金為主體編制財務報告，也可以以整個組織為主體對外提供財務報告。
三、針對會計問題的改進建議
民間非營利組織不但要通過繼續(xù)教育等方式提高會計人員素質(zhì)，還應建立并不斷完善內(nèi)部會計制度，并保證其落實到位。
（一）加強內(nèi)部管理，提高從業(yè)人員素質(zhì)
加強對會計人員尤其是高級財會人員和管理人員的財會知識培訓，不斷提高其業(yè)務水平，使會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗，以及良好的職業(yè)道德和職業(yè)操守，全面提高會計人員素質(zhì)。
1、提高會計人員的法律意識和思想道德品質(zhì)。會計職業(yè)的特性就要求會計人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當前，造假等違法行為多是會計人員在單位負責人的強令、脅迫、指使和授意下實施的。所以，如果會計人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導致造假的發(fā)生。
2、在建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范的同時，特別要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此來約束和管制會計人員的職業(yè)行為。對于那些因提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報告等違法行為的人員，要依法嚴肅處理。通過法律的約束，促使會計人員具備強烈的責任感，在履行職責中，遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。
3、加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識。組織好《民間非營利組織會計制度》的培訓工作，通過舉辦相關專項業(yè)務培訓或繼續(xù)教育等形式，盡快將制度落到實處。
（二）建立健全內(nèi)部會計制度，并保證其運行有效
首先，建立健全民間非營利組織的財務管理制度，加強財務控制。任何一個民間非營利組織開展活動都會有一定的收支。有收支，就必須要建立相應的財務管理制度。包括會計管理體制、會計機構責任機制、會計崗位責任制等，要求按照不相容職務相分離的原則，合理設置財務會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。
其次，建立健全業(yè)務授權控制制度。經(jīng)過授權，可以盡可能地減少不合法或不合規(guī)、不合理的經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，從而保證決策的正確執(zhí)行。要求明確規(guī)定涉及財務及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任。
再次，要在內(nèi)控制度建設特別是內(nèi)部會計控制制度建設上下功夫，在條件允許的情況下，應設立內(nèi)部審計。
綜上所述，筆者對我國民間非營利組織的會計問題進行了分析，并提出了相應的對策建議。但是，要完善我國民間非營利組織的財務管理體系并不僅限于此，還可以在內(nèi)部控制、風險管理等方面加以討論。我國民間非營利組織發(fā)展迅速，但還不十分成熟和完善。民間非營利組織的健康發(fā)展，不但需要政府、社會公眾的重視和支持，更需要組織自身的自律和提升。
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