一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則減少了盈余管理的空間
（一）新準(zhǔn)則的基本理念上的變化是著眼促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展
在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，新準(zhǔn)則確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，從根本上改變了過去的利潤表觀帶來的種種弊端。隨著盈余作用的淡化，資產(chǎn)負(fù)債表觀確立及相關(guān)理念的進(jìn)一步完善，必將導(dǎo)致盈余管理失去其滋生的土壤。
（二）新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則減少了企業(yè)盈余管理的空間
新準(zhǔn)則規(guī)定，長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣就使得資產(chǎn)減值的調(diào)節(jié)功能大大降低，從而反制公司濫用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤。
（三）新《存貨》準(zhǔn)則杜絕了上市公司通過變更發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行盈余管理的可能
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本，由此限制了上市公司利用存貨計(jì)價(jià)方法的改變進(jìn)行盈余管理。上市公司不能在存貨價(jià)格上漲或下跌時(shí)任意選擇改變計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤，大大縮小了濫用盈余管理的空間。
（四）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并報(bào)表范圍的變化減小了通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的可能
新準(zhǔn)則從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。這一變革使得一些企業(yè)無法通過降低或提高經(jīng)營狀況不同的子公司的投資比例來達(dá)到盈余管理的目的。另外，新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價(jià)值，規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價(jià)值；有利于規(guī)范企業(yè)盈余管理行為和提高企業(yè)利潤的可信度。
（五）對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用過程進(jìn)行了適當(dāng)限制
相對(duì)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，我國公允價(jià)值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹(jǐn)慎，這既是對(duì)我國過去曾使用公允價(jià)值計(jì)量屬性出現(xiàn)問題的總結(jié)和改進(jìn)，也是基于我國國情，確保公允價(jià)值不被濫用的現(xiàn)實(shí)選擇。
（六）完善了會(huì)計(jì)披露的要求，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)常性和非經(jīng)常性損益信息的透明度
新準(zhǔn)則對(duì)損益披露的要求隨處可見，除“財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)”準(zhǔn)則外，各具體準(zhǔn)則幾乎都有要求。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一定程度上也增加了盈余管理的空間
（一）《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則分析
新《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計(jì)凈殘值至少每年復(fù)核一次，當(dāng)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)及預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)有差異時(shí)，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值。并且，新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值的改變都采用未來適用法，不用追溯調(diào)整。因此，上市公司只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計(jì)有差異，就可以調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值，從而達(dá)到操縱利潤的目的。
（二）《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則分析
該準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別對(duì)待；研究過程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化；研究達(dá)到一定的階段而進(jìn)入開發(fā)程序后發(fā)生的費(fèi)用，如果符合相關(guān)條件，允許資本化。在實(shí)際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段。而且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。由此企業(yè)可能會(huì)通過無形資產(chǎn)的攤銷方法來進(jìn)行盈余管理。
（三）《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則分析
《新準(zhǔn)則》擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍，也擴(kuò)大了可以資本化的借款范圍。這兩項(xiàng)規(guī)定可能導(dǎo)致企業(yè)為了達(dá)到增加盈余的目的，擴(kuò)大利息資本化范圍?？梢圆捎靡欢ǖ氖侄问箤ｍ?xiàng)借款之外的一般借款的利息支出符合計(jì)入資產(chǎn)的要求，或者將已完工的固定資產(chǎn)長期作為在建工程核算，既延長了利息支出計(jì)入資產(chǎn)的時(shí)間，又減少了折舊的計(jì)提。
（四）《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則分析
《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換將可能產(chǎn)生利潤。如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益，將會(huì)影響企業(yè)的當(dāng)期利潤。《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則規(guī)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但上市公司要想操縱利潤，會(huì)將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此外，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷也存在一定的會(huì)計(jì)彈性。
（五）《債務(wù)重組》準(zhǔn)則分析
債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定：由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表，而原來是計(jì)入資本公積；同時(shí)引入公允價(jià)值，以實(shí)物抵債，將以公允價(jià)值計(jì)量。該準(zhǔn)則對(duì)于部分無力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，勢必會(huì)大幅增加利潤，從而提高每股收益。
（六）金融工具準(zhǔn)則分析
《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則只對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行了劃分，因此，上市公司在劃分金融資產(chǎn)的種類時(shí)隨意性較大。由于這4類金融資產(chǎn)其后續(xù)計(jì)量方法存在差異，如果上市公司對(duì)金融資產(chǎn)的分類進(jìn)行不正當(dāng)?shù)膭澐?，則會(huì)直接導(dǎo)致當(dāng)期利潤的變化，再加上金融工具及套期工具以公允價(jià)值計(jì)量為基礎(chǔ)，這很有可能導(dǎo)致金融工具準(zhǔn)則成為金融類上市公司進(jìn)行盈余管理的重要手段之一。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響是客觀存在的，要正確理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面約束企業(yè)盈余管理不力，甚至出現(xiàn)使盈余管理可利用空間有所擴(kuò)大的情況。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在追求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)、合理性和廣泛適用性以及增強(qiáng)制約盈余管理的針對(duì)性，減少盈余管理可能性的兩難選擇中，適當(dāng)調(diào)整增加或減少了會(huì)計(jì)選擇和職業(yè)判斷內(nèi)容，從而在客觀上引起盈余管理空間的消長。
