真實的會計信息是經(jīng)濟健康并協(xié)調(diào)發(fā)展的基礎(chǔ)，小至一個單位，大到整個國家，會計信息真實與否，對經(jīng)營決策乃至國民經(jīng)濟的健康運行都是至關(guān)重要的。為確保正確決策，會計信息必須具有相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量保證。但目前我們遠未能從總體上遏制虛假信息的蔓延，會計信息失真的現(xiàn)象甚至愈演愈烈，如何將其根治，這對于理論和實務(wù)，都具有十分重要的意義。
一、會計信息失真的表現(xiàn)
所謂會計信息失真，就是會計核算的依據(jù)不真實或反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果虛假，不符合實際情況。會計信息失真主要表現(xiàn)在以下方面：
第一，會計原始資料失真。這包括原始憑證、記賬憑證的不合格制作。不按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬戶，或者根本就不設(shè)置賬簿，在實際工作中采用以表代賬的方法，不合法原始憑證大量存在，白條抵庫，甚至為了私利、小集體利益用假憑證中飽私囊。
第二，任意調(diào)節(jié)利潤。在每個會計期間結(jié)束時，一些企業(yè)在上報會計報表時，往往不是根據(jù)有關(guān)會計記錄如實反映，而是根據(jù)“需要”來人為“調(diào)節(jié)”報表。向銀行貸款時夸大資產(chǎn)和凈利潤量，掩飾不良資產(chǎn)；向稅務(wù)局申報納稅時，隱瞞利潤額；向主管部門上報經(jīng)營業(yè)績時，卻又向?qū)嶋H數(shù)字“注水”；企業(yè)改制時，自然就把凈資產(chǎn)、利潤變?yōu)樨摂?shù)。
第三，成本費用不實。在理論上采用不同的核算方法就會產(chǎn)生不同的會計信息。在把客觀原因放在一旁后，還會發(fā)現(xiàn)在實際工作中存在著緩攤待攤費用，少提或不提折舊等手段以降低成本；相對地利用虛列成本費用、超額計提折舊等方法增加成本。無論何種手法。成本費用不實也導致失真會計信息的產(chǎn)生。
第四，賬外設(shè)賬。一些企業(yè)為了在不同單位面前能有一個較有利的地位，為了應(yīng)付主管單位、工商、稅務(wù)、銀行、審計等部門分別建賬，基本上是按以上單位的要求進行倒記賬。不少企業(yè)為取得有關(guān)銀行信任，爭取多貸款，編造反映較大利潤的會計賬簿與報表；而為達到漏稅的目的，提供給稅務(wù)部門則是收支相抵，略有盈余的會計報表。這些會計信息毫無真實性可言。私設(shè)小金庫是會計信息中不反映的，也影響了會計信息的真實性。
二、會計信息失真的原因分析
會計的目標是對會計主體的經(jīng)濟活動進行核算，提供反映會計主體經(jīng)濟活動的信息，其本質(zhì)在于決策有用性，即向有關(guān)利益關(guān)系人提供客觀、公正和有用的信息，以利于其做出正確的判斷和決策。但在實際中，由于各種原因往往造成會計信息失真，致使信息使用者決策失誤。為治理會計信息失真，必須從制度方面和技術(shù)方面努力。
（一）會計信息失真的制度性因素分析
經(jīng)濟學認為，制度是一套行為規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會、政治及經(jīng)濟行為。制度由非正式約束、正式約束、實施機制3部分構(gòu)成。有效的制度能降低市場中的不確定性，抑制機會主義行為，從而降低交易成本。制度為人們在廣泛的社會分工中的合作提供了一個基本框架，它能為實現(xiàn)合作創(chuàng)造條件，保證合作的順利進行。會計學是經(jīng)濟學的分支，與會計相關(guān)的一些制度也同樣符合經(jīng)濟學中的制度含義。
1、非正式約束方面。非正式約束是人們在長期交往中無意識形成的行為規(guī)范。包括價值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念、風俗習性、意識形態(tài)等因素。在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的過程中，人們原有的價值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念、意識形態(tài)受到了很大的沖擊，而市場經(jīng)濟需要的合作精神、誠實信用等價值觀念尚未建立起來，這樣對利己主義和機會主義就失去了道德的約束。
2、正式約束方面。正式約束是指人們有意識創(chuàng)造的一系列政策法規(guī)。包括政治規(guī)則、經(jīng)濟規(guī)則和契約，以及由這一系列規(guī)則構(gòu)成的一種等級結(jié)構(gòu)。在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中，會計環(huán)境的頻繁變動，使會計法規(guī)的建設(shè)明顯滯后，而且現(xiàn)行會計法中還殘留著不少計劃經(jīng)濟體制下的內(nèi)容，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。這樣，在新舊法規(guī)之間就存在“真空帶”。
《會計法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟現(xiàn)實，有的缺乏可操作性。具體表現(xiàn)在以下方面：
第一，會計準則體系不完善。只有制定科學、規(guī)范的會計準則，才能對企業(yè)會計核算和信息披露進行嚴格規(guī)范。
第二，會計法規(guī)之間不協(xié)調(diào)?；緯嫓蕜t與具體會計準則之間，具體會計準則與行業(yè)會計制度之間，會計準則與財務(wù)通則之間，會計準則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。
第三，會計法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào)，必然會增大經(jīng)營者、會計人員與監(jiān)管部門、社會公眾之間的“博弈空間”，增加全社會的交易成本。
第四，會計工作社會監(jiān)督體系不完善。社會監(jiān)督主要指注冊會計師的審計監(jiān)督。在我國由于注冊會計師自身業(yè)務(wù)水平有限，管理體制不合理，加之職業(yè)道德的淡化等原因，使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)中很難保持“獨立性”，難以做到“客觀”、“公正”。
3、實施機制方面。實施機制是制度構(gòu)成中的關(guān)鍵一環(huán)。離開實施機制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)，“有法不依”比“無法可依”更壞。有效的實施機制應(yīng)當是違規(guī)的成本大大高于違規(guī)收益。如果違規(guī)的預(yù)期收益大于違規(guī)的成本，那么“理性人”就會選擇違規(guī)。由于信息的不對稱以及監(jiān)督不力，使得會計舞弊被發(fā)現(xiàn)的機率很小，即使被發(fā)現(xiàn)，也只是罰款了事，很少對當事人進行行政和刑事處分。
（二）會計信息失真的技術(shù)性因素分析
會計中的不確定性與模糊性是導致會計信息失真的技術(shù)性因素。不確定性是指事物發(fā)展結(jié)果有多種可能性。按經(jīng)濟學的觀點，不確定性意味著在既定環(huán)境狀態(tài)下人們的主觀概率分布處于離散狀態(tài)。模糊性指在對事物進行判斷時所進行的“辦是亦非”抑或“似是而非”的不明確判斷。此時，對事物的性質(zhì)，很難斷言其歸屬。無論是模糊性，還是不確定性，都是事物所固有的客觀屬性，它們都可以使得人們在認識事物時難于甚至不能做出準確、唯一的判斷。在經(jīng)濟活動過程中同樣存在大量的不確定性和模糊性，加之會計處理原則和方法中也存在著不確定性，這樣，就造成會計工作中的種種不確定性和模糊性，主要體現(xiàn)在以下方面：
1、會計準則中存在著大量的不確定性措辭。在會計準則中使用最典型、最廣泛的是“極少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于對事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異，因此，什么情況算是“極少可能”，什么算是“有可能”或者是“很有可能”，便成為影響會計選擇和會計處理方法的重要因素。
2、會計確認、計量中存在不確定性和模糊性。如在資產(chǎn)的確認中，對商譽等無形資產(chǎn)的確認就很乏力；在固定資產(chǎn)核算中，殘值、折舊本質(zhì)上是一種估算，況且由于存在著多種折舊方法，每一種方法對經(jīng)營績效的評價都會有不同的影響。其他如外幣折算、合并會計報表、衍生金融工具計價等等，也都存在著大量的不確定性和模糊性。
3、對未來事項認識的不確定性和模糊性。未來事項由于受現(xiàn)在和未來各種必然和偶然因素的影響，它的發(fā)展變化也是模糊和不確定的。同時，會計本身是反應(yīng)性的，導致會計信息與實際情況間存在“時滯”現(xiàn)象。
4、有關(guān)分析、評價方法的模糊性。人們在運用數(shù)學方法試圖精確地描述原本“模糊的”事物時，往往附上若干假設(shè)的前提，而這本身就是不確定的。如計算凈現(xiàn)金流量，以確定有價證券價格時貼現(xiàn)率的確定，也有若干不同標準，選用不同的貼現(xiàn)率，計算的結(jié)果會有很大的差異。又如財務(wù)比率分析從本質(zhì)上講并不嚴謹，比率的選擇、比率的確切定義以及比率的解釋在很大程度上帶有判斷和假設(shè)的色彩。
三、消除會計信息失真的對策
（一）信息失真的治理對策
一些單位披露的會計信息不能真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，已經(jīng)成為普遍性的問題，也給經(jīng)濟發(fā)展帶來隱患。治理會計信息失真已成為急需解決的問題。會計信息失真的根治對策主要包括以下方面：
第一，完善會計法律、法規(guī)制度是根治會計信息失真的前提。要進一步加大《會計法》的宣傳力度，使《會計法》真正深入人心；要進一步加大對違法會計行為的懲治力度，使會計真正走上法制化軌道。貫徹落實《會計法》還要進一步完善與會計相關(guān)的會計法律、法規(guī)制度，使會計工作真正走上規(guī)范化、制度化的道路。
第二，建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督與控制制度是根治會計信息失真的基礎(chǔ)。要明確建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督與控制制度的基本目標；要確立單位負責人與會計機構(gòu)、會計人員的制約關(guān)系；要加強對賬工作，保證會計資料的真實和完整。建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督與控制制度措施有：首先要建立健全內(nèi)部會計管理制度；其次應(yīng)當建立、健全實物資產(chǎn)保護制度。
第三，明確單位負責人的會計責任是根治會計信息失真的關(guān)鍵。新修訂的《會計法》第4條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。當前的主要問題是如何落實單位負責人對本單位會計行為負責這一法律規(guī)定，關(guān)鍵在于：單位負責人應(yīng)學習會計核算的基本知識和會計相關(guān)法規(guī)；對單位負責人應(yīng)當建立健全有關(guān)制度。
第四，完善會計人員從業(yè)資格管理制度、后續(xù)教育和培訓制度是根治會計信息失真的保證。首先應(yīng)全面實施會計人員從業(yè)資格管理制度。重點是實行會計人員從業(yè)資格證書制度。其次應(yīng)完善會計人員繼續(xù)教育和培訓制度，包括會計人員職業(yè)道德教育、會計理論和實務(wù)教育兩方面的內(nèi)容。會計人員職業(yè)道德教育應(yīng)放在會計人員繼續(xù)教育的首位。
第五，完善和加強會計外部監(jiān)督制度是根治會計信息失真的一項重要措施。要完善和加強政府部門的會計監(jiān)督。要完善社會審計監(jiān)督制度。積極穩(wěn)妥地推行會計人員委派制度。
第六，加大對會計違法違紀行為的懲治力度是根治會計信息的一項有力的手段。針對會計工作中存在的突出問題，新《會計法》把會計信息失真行為作為懲治的重點。同時，在《刑法》、《審計法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險法》、《稅收征管法》等法律法規(guī)中也對提供虛假會計信息進行了嚴懲，從各個方面在法律上保障會計信息的真實性。今后的重點仍然是抓落實，真正做到執(zhí)法必嚴，違法必究。
會計信息失真，虛假會計信息產(chǎn)生，其具體原因是多種多樣的，而且極為復雜，要治理，就不能單純靠一種措施，而必須注意對多種治理措施的綜合運用。為此，應(yīng)以會計法制建設(shè)為核心，輔以深入細致的行政管理，并開展多種形式的宣傳教育工作，進一步規(guī)范經(jīng)濟秩序，結(jié)合加強懲治腐敗，以促進會計信息質(zhì)量的好轉(zhuǎn)?？傊瑫嬓畔⑹д娴闹卫砉ぷ魇且豁椣到y(tǒng)工程，需要各有關(guān)部門齊抓共管，相互協(xié)調(diào)，只有這樣，才能為我國的經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。
（二）預(yù)防會計信息失真的對策
第一，進一步完善會計制度。加緊具體會計準則的研究和出臺步伐，以盡早形成與國際會計慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)我國當前市場經(jīng)濟發(fā)展的特點的企業(yè)會計準則體系。制定會計法規(guī)、會計準則時應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性，并對會計的不確定事項做出必要規(guī)定。
第二，明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會計信息生成過程規(guī)范和界定功能，解決信息不對稱問題。產(chǎn)權(quán)的明晰界定，是企業(yè)開展會計活動的先決條件和基礎(chǔ)，只有產(chǎn)權(quán)界定清楚，會計準則的運行和會計信息的生成才會有效率。
第三，要求會計人員科學合理地運用穩(wěn)健性原則和重要性原則。穩(wěn)健性原則實質(zhì)在于要求會計人員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時采取審慎的態(tài)度。但這必然使會計信息偏離實際情況，所以為了避免給信息使用者造成誤導，也不能無所顧忌地應(yīng)用穩(wěn)健性原則，即使有必要運用，也應(yīng)在財務(wù)報表附注中加以說明，并且以不至于引起會計信息使用者的誤導為度。對于重要性原則，應(yīng)在法規(guī)中詳細規(guī)定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較詳細而具體的規(guī)定。
第四，應(yīng)進一步加強會計的社會監(jiān)督和國家監(jiān)督，建立一定的監(jiān)督機制來制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子，預(yù)防會計信息的失真。
第五，對企業(yè)的會計核算和信息披露進行嚴格規(guī)范，以縮小會計政策選擇的空間范圍，盡量減少對同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和彈性區(qū)間，從而減少會計人員人為估計判斷的范圍，使其估計判斷也有章可循。
