摘要：戰(zhàn)略管理會計是經(jīng)濟發(fā)展對會計發(fā)展的必然要求。文章就戰(zhàn)略管理會計的涵義及特點，戰(zhàn)略管理會計的主要方法及其發(fā)展趨勢、創(chuàng)新進行了粗淺的分析，以期為現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的研究與建設(shè)提供借鑒。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計；特點；現(xiàn)狀；發(fā)展趨勢；創(chuàng)新
著名的管理會計學家、美國圣地亞哥州立大學的Cheer Chow教授在1999年上海中國會計學博士生聯(lián)誼會上曾說：“中國目前最需要的其實是管理會計而非財務(wù)會計。”現(xiàn)代企業(yè)要保持長期穩(wěn)定發(fā)展，必須要有正確的經(jīng)營戰(zhàn)略及其健全的管理決策和控制的會計信息支持系統(tǒng)，近十多年來，管理會計和企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，產(chǎn)生了新的戰(zhàn)略管理會計。深入研究戰(zhàn)略管理會計，對完善和應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計促進企業(yè)價值管理有重要的現(xiàn)實意義。
一、戰(zhàn)略管理會計的涵義
戰(zhàn)略管理會計最早是由英國學者Simmonds于1981年在“有關(guān)企業(yè)戰(zhàn)略管理會計”一文中提出來的，是指用于構(gòu)建于與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析。之后，他又強調(diào)了管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合的重要性，特別是企業(yè)相對競爭者的成本競爭地位，認為管理會計應(yīng)多注重外在環(huán)境，并協(xié)助企業(yè)衡量其競爭地位。而企業(yè)管理和會計界的學者對戰(zhàn)略管理會計具有不同的認識。一些學者認為，戰(zhàn)略管理會計室以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理的新興交叉學科。但目前學術(shù)界對戰(zhàn)略管理會計的定義尚未達成共識。戰(zhàn)略管理會計是在企業(yè)管理發(fā)展到戰(zhàn)略管理的階段，為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而逐漸形成的。戰(zhàn)略管理會計服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，通過報告戰(zhàn)略的成功與否來對戰(zhàn)略管理產(chǎn)生影響，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物。戰(zhàn)略管理會計的主要目的是幫助企業(yè)管理當局為取得企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標和持續(xù)的競爭優(yōu)勢而設(shè)計行動藍圖。
二、戰(zhàn)略管理會計的特點
雖然傳統(tǒng)的管理會計也有戰(zhàn)略管理的成分，但并沒有突出戰(zhàn)略的重要性，而戰(zhàn)略管理會計把企業(yè)戰(zhàn)略管理提升到了非常重要的層次。傳統(tǒng)管理會計注重短期利潤目標的實現(xiàn)，不夠重視風險，對環(huán)境的適應(yīng)性不強，所提供信息單一而且時效性差。而戰(zhàn)略管理會計是對管理會計的延伸、發(fā)展和完善，不僅彌補了管理會計的缺陷，還對管理會計領(lǐng)域進行了新的探索。
（一）戰(zhàn)略管理會計具有明顯的外向性
戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境中去。它不再滿足于企業(yè)內(nèi)部的零敲碎打式的管理方式，而是從根本上抓住主要矛盾，密切關(guān)注整個市場和競爭對手的動向。通過與對手的比較來發(fā)現(xiàn)問題，并適當調(diào)整和改變自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。戰(zhàn)略管理會計特別強調(diào)各類相對指標或比較指標的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量，以及相對市場份額等。
（二）戰(zhàn)略管理會計更注重長期性戰(zhàn)略發(fā)展
現(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。國外研究表明，以下8個因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要：顧客的滿意程度；制造優(yōu)良；市場占有率；產(chǎn)品品質(zhì)；可信賴程度；敏感性；技術(shù)領(lǐng)先地位；優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績。因此，戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構(gòu)成企業(yè)競爭地位的上述8大因素都是戰(zhàn)略管理會計必須研究的內(nèi)容，而不是僅局限于優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績這一財務(wù)指標。
（三）戰(zhàn)略管理會計注重更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息
傳統(tǒng)管理會計提供的信息基本上都是財務(wù)信息，以貨幣為計量尺度。戰(zhàn)略管理會計提供信息不僅包括財務(wù)信息，如競爭對手的價格成本等，更要提供有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的非財務(wù)信息，如市場需求量、市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等，而且非財務(wù)信息占有更為重要的地位，提供多樣化的會計信息，既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要，也改變了傳統(tǒng)會計比較單一的計量手段模式。因此，戰(zhàn)略管理會計的視野更加開闊，可以高瞻遠矚地把握各種潛在的機會，回避可能的風險，增加盈利能力和企業(yè)的價值。
三、戰(zhàn)略成本會計的主要方法
（一）作業(yè)成本管理法
作業(yè)成本管理是指應(yīng)用作業(yè)成本計算提供的信息，從成本的角度，合理安排產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售組合尋找改變作業(yè)和生產(chǎn)流程，改善和提高生產(chǎn)率的機會。作業(yè)成本管理主要從成本方面來優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈和價值鏈，是作業(yè)管理的一個中介，是作業(yè)管理的核心方面。不增加顧客價值的作業(yè)以及增加顧客價值但無效率的作業(yè)都是不增值作業(yè)，由不增值作用引發(fā)的成本是不增值作業(yè)成本。作業(yè)成本管理就是要努力找到不增值作業(yè)成本并努力消除或?qū)⑵浣档偷阶钚?。作業(yè)成本管理實現(xiàn)了成本前饋控制與反饋控制相結(jié)合、成本計算與成本管理相結(jié)合的“全面成本管理系統(tǒng)”。
（二）價值鏈分析
價值鏈是戰(zhàn)略成本管理的基本分析工具。價值鏈的分析思想認為，每一種產(chǎn)品從其最初的原材料投入至到達最終消費者手中，要經(jīng)歷無數(shù)個相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，這些作業(yè)環(huán)節(jié)就構(gòu)成了作業(yè)鏈。作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，又是一種價值形成和增值的過程，并進而形成了競爭戰(zhàn)略上的價值鏈。按照價值鏈的分析視角不同，其分析內(nèi)容可以分為以下3種：
1、企業(yè)自身價值鏈的分析。企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的目的就是找出最基本的價值鏈，再將其分解為單獨的作業(yè)，考慮作業(yè)所占成本的比重，以及競爭對手在進行該作業(yè)時的成本差異，進而區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，探索提高增值作業(yè)的效率，最終達到降低成本的目的。
2、行業(yè)價值鏈的分析。在戰(zhàn)略成本管理中，企業(yè)應(yīng)該突破其自身價值鏈的分析，而把企業(yè)置身于行業(yè)價值鏈中，從戰(zhàn)略的高度進行分析，考慮是否可以利用上、下游價值鏈進一步降低成本或調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置及范圍，以取得成本優(yōu)勢。
3、競爭對手價值鏈分析。通過競爭對手情況的深入調(diào)查、分析研究和模擬測算，摸清競爭對手產(chǎn)品的成本水平、成本構(gòu)成與成本項目支出情況，與本企業(yè)產(chǎn)品成本一一對比，找出差距，根據(jù)企業(yè)確定的戰(zhàn)略采取措施，使得自己的成本目標與定價策略同競爭對手的價值鏈相對應(yīng)，以爭取成本優(yōu)勢。
（三）供應(yīng)鏈分析法
供應(yīng)鏈的成本管理思想的精髓就在于追求供應(yīng)鏈的最小成本，以實現(xiàn)增值的最大化。企業(yè)要在分析自身優(yōu)勢與劣勢的基礎(chǔ)上，決定哪些業(yè)務(wù)由自己來做，哪些業(yè)務(wù)由供應(yīng)鏈上的其他企業(yè)來做。在供應(yīng)鏈的各個環(huán)節(jié)中不斷消除不為客戶增值的作業(yè)，杜絕浪費，從而使企業(yè)了解價值活動關(guān)系，尋找到對企業(yè)影響最大的戰(zhàn)略成本動因，繼而確定戰(zhàn)略成本管理的突破點，最終到達降低供應(yīng)鏈的成本、提高供應(yīng)鏈效率的目的，最大限度地滿足客戶特殊化和多樣化的需求，使企業(yè)的競爭力不斷增強。
三、戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展趨勢
（一）與戰(zhàn)略管理發(fā)展相輔相成
現(xiàn)階段及未來的企業(yè)戰(zhàn)略管理包括企業(yè)自身、企業(yè)外部及競爭對手的管理，企業(yè)的國際化發(fā)展也要求企業(yè)在重視內(nèi)部管理的同時，必須注重外部環(huán)境的管理，因此，戰(zhàn)略管理會計也必然要隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的發(fā)展而發(fā)展，以便更好地為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)。從目前階段來看，企業(yè)戰(zhàn)略管理的特點有：以建立企業(yè)戰(zhàn)略競爭力為主要目標；面臨環(huán)境變化的巨大挑戰(zhàn)；以戰(zhàn)略管理過程為核心，研究企業(yè)內(nèi)外部資源，獲取超額回報。因此，戰(zhàn)略管理會計必須以獲取企業(yè)戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢為主要目標，重點分析企業(yè)外部環(huán)境，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略管理展開。
（二）以企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢分析為前提
戰(zhàn)略管理會計是響應(yīng)時代和經(jīng)濟發(fā)展的要求而產(chǎn)生，其發(fā)展也要順應(yīng)環(huán)境和市場的需要，戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用和發(fā)展，一方面要有利于企業(yè)戰(zhàn)略管理，另一方面要以企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢分析為前提。
（三）促進會計理論體系的健全與完善
隨著市場環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的會計理論逐漸表現(xiàn)出不協(xié)調(diào)的一面，戰(zhàn)略管理會計也對會計理論提出了一定的挑戰(zhàn)。戰(zhàn)略管理會計雖然是對管理會計的超越和發(fā)展，但其許多內(nèi)容和方法無法局限于會計的原有范圍之內(nèi)，例如，對會計目標的認同，對會計假設(shè)的認同，對會計對象的認同，對會計要素的認同等。因此，戰(zhàn)略管理會計的出現(xiàn)和發(fā)展勢必要求傳統(tǒng)會計理論進行改革和完善，而戰(zhàn)略管理會計理論也會在改革后的會計理論的基礎(chǔ)上進一步得到升華。
四、全球化競爭時代戰(zhàn)略管理會計的創(chuàng)新
（一）創(chuàng)建整體的最佳的經(jīng)營模式
為了提高企業(yè)的市場價值，增加股東和員工的滿意感，往往會出現(xiàn)許多次優(yōu)化的選擇，從而損害企業(yè)長遠的發(fā)展戰(zhàn)略。
（二）構(gòu)建學習型的管理會計組織
從日本的一些企業(yè)看，學習型組織的框架主要是兩個方面：一是將經(jīng)營問題外在化，重視“可視化”；二是將危機意識廣泛地植根于員工心中，并著手持續(xù)地擴大員工的關(guān)注范圍及對整體經(jīng)營框架的安排。進一步講，這一框架內(nèi)涵“學習制度化”的內(nèi)容。擴張型的目的是尋求整體最佳的管理會計方法。部分最佳是由于企業(yè)缺乏對新的競爭環(huán)境的認識和難以提升產(chǎn)品的經(jīng)營能力所引發(fā)的一種次優(yōu)化選擇。整體最佳就是要形成一種整合的能力。
（三）尋求整體最佳的管理會計方法
部分最佳是由于企業(yè)缺乏對新的競爭環(huán)境的認識和難以提升產(chǎn)品的經(jīng)營能力所引發(fā)的一種次優(yōu)化選擇。整體最佳就是要形成一種整合的能力。
（四）基于價值創(chuàng)造的品牌管理會計
全球化的競爭必須注重權(quán)變的管理思想。品牌作為企業(yè)無形資產(chǎn)的重要組成部分，必須從整體最佳的角度加以規(guī)劃與整合。
綜上所述，戰(zhàn)略管理會計是順應(yīng)企業(yè)在競爭環(huán)境中生存和發(fā)展的需要而產(chǎn)生，其應(yīng)用要服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，也要以企業(yè)的戰(zhàn)略研究和分析為前提。在與傳統(tǒng)管理會計的比較中，戰(zhàn)略管理會計體現(xiàn)出信息和戰(zhàn)略的優(yōu)勢，是對傳統(tǒng)管理會計的完善和超越。從我國目前應(yīng)用實際來看，需要進一步創(chuàng)造條件，擴大戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用范圍，為企業(yè)發(fā)展起到支持作用，同時完善和建立健全會計理論體系。
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