摘要：隨著會計環(huán)境不斷地發(fā)展變化，不確定性經(jīng)濟事項日益增多，導(dǎo)致了會計職業(yè)判斷空間不斷增大，如何提高會計職業(yè)判斷水平的緊迫性也在逐漸增加，對其進行深入地研究，具有非常重要的理論與現(xiàn)實意義。文章在闡述會計職業(yè)判斷存在原因的基礎(chǔ)上，說明了會計職業(yè)判斷對財務(wù)信息的影響，并提出了如何提高會計職業(yè)判斷能力的辦法和措施。
關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷；財務(wù)信息；選擇
隨著我國市場經(jīng)濟地不斷發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化趨勢地不斷加強，企業(yè)間競爭日趨激烈，面臨的風(fēng)險和不確定性因素大大提高，會計環(huán)境和會計處理對象日益復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟事項也日益增多；另一方面，新會計制度的頒布實施，增大了會計處理的選擇空間，賦予了會計人員更多的職業(yè)判斷空間，會計職業(yè)判斷越顯其存在的價值。所謂會計職業(yè)判斷，是指會計人員在會計法規(guī)和制度的框架之內(nèi)，從會計主體所處的特定會計環(huán)境出發(fā)，對會計信息生成、披露過程所應(yīng)采用的方法、程序等進行選擇與決策的行為。
一、會計職業(yè)判斷存在的原因
會計職業(yè)判斷內(nèi)生于會計信息系統(tǒng)的不確定性，詳盡的會計準(zhǔn)則也無法替代職業(yè)判斷，只有合理的職業(yè)判斷有助于提高會計信息的有用性。會計職業(yè)判斷行為的存在是外在動因與內(nèi)在動機共同作用的結(jié)果。
（一）會計職業(yè)判斷的外在動因
1、會計系統(tǒng)的固有屬性決定了會計職業(yè)判斷存在的必然性。從會計信息產(chǎn)生的角度看，就存在諸多需要會計人員自主判斷的會計事項，諸如如何貫徹重要性原則、實質(zhì)重于形式原則、謹慎性原則，如何堅持應(yīng)計制的確認基礎(chǔ)，如何確定一項資產(chǎn)的公允價值等。從會計信息披露的角度看也是如此，例如，如何在法定披露與自愿披露之間進行權(quán)衡，如何選擇披露的時機與頻率，如何實現(xiàn)充分披露與保守商業(yè)秘密之間的平衡等。
2、會計準(zhǔn)則的可選擇性是會計職業(yè)判斷存在的基礎(chǔ)。各國的會計準(zhǔn)則制定模式大致可以分為兩類：原則導(dǎo)向型會計準(zhǔn)則和規(guī)則導(dǎo)向型會計準(zhǔn)則。在原則導(dǎo)向型會計準(zhǔn)則下，會計準(zhǔn)則對于如何進行會計處理通常會同時提供基準(zhǔn)方法和備選方法，由會計人員依據(jù)企業(yè)特定的經(jīng)營環(huán)境做出相應(yīng)的選擇。該模式要求會計人員必須具備一定的職業(yè)判斷能力。相反，在規(guī)則導(dǎo)向型會計準(zhǔn)則下，會計準(zhǔn)則對于如何進行會計處理做出了嚴(yán)格、明確、詳細且數(shù)量化的規(guī)定，這在一定程度上限制了會計人員的獨立判斷與選擇。然而，即使在規(guī)則導(dǎo)向型會計準(zhǔn)則下，會計人員依然需要面對大量需要依據(jù)企業(yè)實際情況做出獨立判斷與選擇的會計事項。
3、會計環(huán)境的不確定性是會計職業(yè)判斷存在的前提。在后工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)經(jīng)營面臨著多種不確定因素，經(jīng)營模式隨之發(fā)生重大變化，呈現(xiàn)出較大的波動性和高度的開放性，原來被視為偶發(fā)性的會計事項現(xiàn)在可能成為經(jīng)常性會計事項。會計人員無法從慣例中找到解決辦法，而必須逐步養(yǎng)成獨立判斷的思維方式與應(yīng)變能力。這是經(jīng)濟環(huán)境變化對會計工作模式轉(zhuǎn)變的客觀要求。
（二）會計職業(yè)判斷的內(nèi)在動因
1、為組織創(chuàng)造價值的需求。作為組織財務(wù)信息的直接提供者，會計人員需要利用會計職業(yè)判斷來為不斷地提高組織價值貢獻一份自己的力量。一方面，通過選擇對組織最有利的會計信息處理方法，使組織在資本、資源競爭中處于有利地位。另一方面，通過選擇對組織有利的會計信息披露方式，實現(xiàn)組織價值的市場發(fā)現(xiàn)，并在市場合理預(yù)期的推動下進一步實現(xiàn)組織的價值創(chuàng)造。事實充分證明，恰當(dāng)?shù)男畔⑴缎袨閷τ诮档凸镜臋?quán)益資本成本和公司的債務(wù)資本成本、提高公司股票的流動性以及改進公司的治理方法等都具有重要意義。
2、為獲得組織適當(dāng)授權(quán)的需求。在會計處理過程中，對于處在任意一層級的會計人員來說，組織均賦予其一定的會計處理決策權(quán)。在組織的授權(quán)范圍內(nèi)，會計人員可以依據(jù)相應(yīng)的會計法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的具體情況，對特定會計事項的處理方法做出最恰當(dāng)?shù)倪x擇。可以說，會計職業(yè)判斷的存在，滿足了不同層級會計人員對于權(quán)力的需求。當(dāng)然，會計人員的層級越高，其需要做出獨立判斷的幾率就越大，相應(yīng)地會計人員的權(quán)力滿意度就越高。
3、為獲得相應(yīng)激勵的需求。會計人員通過自身的努力，在會計信息生成與披露過程中充分發(fā)揮自己的主觀能動性，從而獲得相應(yīng)物質(zhì)報酬方面的滿足。與此同時，推動會計人員積極從事職業(yè)判斷的另一種重要動力是激勵因素，它是指那些能滿足個人實現(xiàn)自我需要的因素，包括成就感以及成長和發(fā)展的機會等。
二、會計職業(yè)判斷對會計信息質(zhì)量的影響
在會計工作實踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對具有結(jié)果不確定性的交易或事項做出判斷，對未來事項是否發(fā)生及未來事項的發(fā)生時間及影響予以估計，會計人員的職業(yè)判斷對會計信息的可靠性和相關(guān)性會產(chǎn)生重大的影響。
（一）會計人員職業(yè)判斷對會計信息可靠性的影響
由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理的職業(yè)判斷結(jié)果表現(xiàn)為管理當(dāng)局的5項認定，這就使得會計人員的職業(yè)判斷對會計信息產(chǎn)生直接的影響，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：
1、存在或發(fā)生認定對會計信息可靠性的影響。我國會計準(zhǔn)則對很多經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理只做了原則性的規(guī)定和要求，并沒有對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體會計處理做出詳細規(guī)定，由于經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和多樣性，會計政策和會計處理方法的可選擇性，會計人員易于把不存在的項目和沒有發(fā)生的交易列入會計報表。在某一報告日，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期問是否發(fā)生，都需要會計人員做出職業(yè)判斷，從而影響會計信息可靠性的評價。
2、估計或分攤認定對會計信息可靠性的影響。由于各企業(yè)所處的內(nèi)、外環(huán)境不同，企業(yè)應(yīng)在允許的范圍內(nèi)，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計處理方法，而很多會計處理方法均會影響估計或分攤的認定，進而影響會計信息的可靠性，諸如存貨的計價、固定資產(chǎn)折舊的計提、無形資產(chǎn)價值的攤銷、收入的確認等。
3、權(quán)利和義務(wù)認定對會計信息可靠性的影響。會計準(zhǔn)則只是規(guī)定了某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理方法，它不同于數(shù)學(xué)上的定律和公式，對于很多資產(chǎn)和負債的判斷，會計人員應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式原則，以確保會計信息所反映的權(quán)利和義務(wù)與企業(yè)享有或承擔(dān)的一致性。
4、完整性認定對會計信息可靠性的影響。由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，會計人員很容易將一些不常見的經(jīng)濟業(yè)務(wù)忽視而漏記。不完整的信息很難具有可靠性，在特定的時點，報表包括的內(nèi)容是否完整將由會計人員職業(yè)判斷的目標(biāo)性、主觀性、權(quán)衡性、受約束性等特點制約。例如，銷售收入是否全部登記入賬；存貨交易的結(jié)果是否被遺漏；“應(yīng)收票據(jù)”項目是否包括企業(yè)的全部同類負債等。
5、表達與披露認定對會計信息可靠性的影響。通過記錄、匯總、確認、計量、登賬后的會計信息如何在報表上適當(dāng)?shù)胤诸?，并加以披露說明，都離不開會計人員的職業(yè)判斷。會計信息表達與披露的認定要求會計報表上特定組成要素是否適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明與披露。
（二）會計人員職業(yè)判斷對會計信息相關(guān)性的影響
會計信息反映的主要任務(wù)是滿足資源委托人對委托責(zé)任的履行情況做出評價，這就要求企業(yè)會計人員在收集、加工、處理、傳遞會計信息的過程中，關(guān)注會計信息使用者的不同特點，以滿足企業(yè)內(nèi)外部有關(guān)方面對會計信息相關(guān)性的要求，并按照政府、企業(yè)內(nèi)外部信息使用者對信息的需求形成一個有效的會計信息流。會計信息的相關(guān)性是由會計人員的職業(yè)判斷和信息使用者的專業(yè)知識、文化修養(yǎng)、信息取舍偏好等方面共同決定的，會計人員的職業(yè)判斷對會計信息的相關(guān)性會產(chǎn)生重大的影響。
三、提高會計職業(yè)判斷能力的有關(guān)對策
會計職業(yè)判斷的靈活性使有些會計人員和企業(yè)負責(zé)人誤認為是操縱會計信息的可乘之機，從而影響會計信息質(zhì)量，但決不能因此而排斥職業(yè)判斷。那種試圖通過變革會計準(zhǔn)則的制定模式以使判斷能夠被最小化或者被根除，從而達到治理會計信息失真、提高會計信息質(zhì)量的想法也是錯誤的。因此，當(dāng)前我國會計監(jiān)管所面臨的重要問題之一就是如何從制度上防止有些人歪曲會計職業(yè)判斷的實質(zhì)，利用職業(yè)判斷靈活的特點，在會計核算上弄虛作假，特別是在企業(yè)沒有完成考核指標(biāo)或為達到某種目的時，蓄意調(diào)整相關(guān)指標(biāo)，提供虛假的財務(wù)報告的行為，而非排斥會計職業(yè)判斷。
（一）完善、加強相關(guān)法規(guī)的建設(shè)，改善會計執(zhí)業(yè)環(huán)境
一方面應(yīng)當(dāng)加強會計法制建設(shè)，建立、健全、完善會計法律體系，嚴(yán)格執(zhí)行法律，遵守法律，依法辦事，杜絕人情大于法的現(xiàn)象。另一方面要建立的有效的懲戒機制，以約束信譽缺失的個體行為，使造假、欺詐行為得到應(yīng)有的懲罰，使不講信譽的成本大于收益。
（二）建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)會計制度
建立健全公司的治理結(jié)構(gòu)，首先，應(yīng)完善所有者對經(jīng)營者的控制，體現(xiàn)在會計控制上的具體措施可通過由所有者委派財務(wù)總監(jiān)，財務(wù)總監(jiān)應(yīng)作為監(jiān)理會成員，列入董事會，對董事會和股東負責(zé)；其次，應(yīng)加強經(jīng)營過程的控制，該層次上行使會計控制權(quán)利和責(zé)任的是企業(yè)的會計人員，財務(wù)總監(jiān)在領(lǐng)導(dǎo)和維護財務(wù)的工作同時。必須要對會計人員的工作進行監(jiān)督和評價，以明確控制責(zé)任，為企業(yè)會計人員進行獨立的職業(yè)判斷營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。這樣，通過公司內(nèi)部代表不同利益集團的控制主體的相互制衡，保證了財務(wù)人員為企業(yè)股東的利益進行更好的合作。
（三）提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，健全職業(yè)判斷外部約束機制
要盡快健全和完善以注冊會計師外部監(jiān)管為核心的社會監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會計職業(yè)判斷。同時，也要做好政府的外部監(jiān)督，加強對準(zhǔn)則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財經(jīng)紀(jì)律的，必須及時糾正或處理，情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟制裁、行政處罰，直至追究其刑事責(zé)任。
（四）加強實踐訓(xùn)練，提高解決問題的能力
會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響到會計職業(yè)判斷行為的精確性。因此，會計人員應(yīng)不斷提升業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。一方面通過會計法規(guī)、準(zhǔn)則、制度的學(xué)習(xí)，熟悉和掌握各種相關(guān)法律知識，保證會計職業(yè)判斷不偏離法制的軌道。另一方面，通過全面系統(tǒng)地掌握會計各門主干課程知識，廣泛涉及與會計工作相關(guān)方面的知識，如經(jīng)濟、金融、貿(mào)易等，形成完整的學(xué)科體系，為會計人員職業(yè)判斷行為的合理化進行充足地儲備。正確的職業(yè)判斷除需要會計人員具備扎實的專業(yè)知識外，還需要工作人員具有豐富的實踐經(jīng)驗，尤其是面對特殊業(yè)務(wù)或新生業(yè)務(wù)時顯得更為重要。而這種經(jīng)驗只能是依靠會計工作人員在不斷的實踐中積累，因此會計人員應(yīng)當(dāng)在日常的會計事項處理中養(yǎng)成良好的獨立思考及處理能力，通過不斷的訓(xùn)練與積累，不斷提高自身的職業(yè)判斷能力。
（五）加強會計人員職業(yè)道德素質(zhì)，培養(yǎng)專業(yè)判斷意識
會計人員作為特殊的行業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較強的政策觀念和職業(yè)道德水平。會計人員在做出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)實事求是、客觀公正。會計人員在工作中要嚴(yán)守職業(yè)道德，依法核算，確保會計信息的真實、有效?；跁嬓畔⒍岢龅摹罢\信為本”的會計職業(yè)道德要求已成為會計行業(yè)的新風(fēng)尚。會計人員只有以誠信為本，恪守會計職業(yè)道德，才能自覺地遵守有關(guān)法律和規(guī)范，以客觀公正的態(tài)度反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項，恰當(dāng)?shù)剡\用會計職業(yè)判斷技能來處理會計事項。
一直以來，習(xí)慣于依賴會計制度照章辦事的思想在很多會計工作人員中根深蒂固。隨著新準(zhǔn)則的實施推廣，我國舊的制度與準(zhǔn)則并行指導(dǎo)會計工作的局面將被打破，新會計準(zhǔn)則賦予會計操作更多的靈活性，面對新形勢的要求，會計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)會計改革的需要，提高對會計職業(yè)判斷的必要性和重要性的認識，更新思維方式，增強職業(yè)判斷意識。
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