摘要：文章根據(jù)新《增值稅實(shí)施條例》，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，全面分析了增值稅全面轉(zhuǎn)型后的會(huì)計(jì)處理。
關(guān)鍵詞：增值稅；全面轉(zhuǎn)型；會(huì)計(jì)處理
2009年1月1日開始推行的消費(fèi)型增值稅，是一次徹底的增值稅轉(zhuǎn)型改革。即允許購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣，直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”核算。
一、采購固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
（一）國內(nèi)采購固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
【例1】A公司購入生產(chǎn)用設(shè)備1臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200000元，增值稅34000元，支付運(yùn)輸費(fèi)20000元。
34000+20000×7％=35400（元）
借：固定資產(chǎn) 218600
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
35400
貸：銀行存款 254000
（二）進(jìn)口固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
進(jìn)口固定資產(chǎn)，按照從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。
二、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
【例2】A企業(yè)接受捐贈(zèng)新固定資產(chǎn)一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格為100000元，增值稅17000元，支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。各合法憑證已取得，款項(xiàng)已支付。
借：固定資產(chǎn) 100930
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
17070
貸：營業(yè)外收入 117000
銀行存款 1000
三、投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。
四、自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
【例3】某企業(yè)自行建造一大型器械，為工程購入各種專用物資100000元，支付增值稅17000元，工程已竣工交付使用。
購入工程物資時(shí)
借：工程物資 100000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
17000
貸：銀行存款 117000
領(lǐng)用工程物資和原材料時(shí)
借：在建工程-建筑工程 100000
貸：工程物資 100000
五、視同銷售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
（一）自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理
應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
（二）自制或委托加工的固定資產(chǎn)作為投資
應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
（三）自制或委托加工的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者
應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“利潤(rùn)分配-應(yīng)付普通股股利”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
（四）自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)
應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
（五）自制或委托加工的固定資產(chǎn)無償贈(zèng)送他人
應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
【例4】某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)2009年1月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
1月22日，該企業(yè)將交付使用的大型設(shè)備作為股利分配給某股東
借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利 1170000
貸：固定資產(chǎn) 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000
1月29日，該企業(yè)向當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)捐贈(zèng)1臺(tái)價(jià)值50000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)
借：營業(yè)外支出 58500
貸：固定資產(chǎn) 50000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500
六、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理
【例5】甲企業(yè)將購入的固定資產(chǎn)40000元（已取得專用發(fā)票），其中50％用于本企業(yè)的廠房改擴(kuò)建工程，另外50％發(fā)生非正常損失，增值稅稅率為17％。
借：在建工程 23400
待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢 23400
貸：固定資產(chǎn)40000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕 6800
借：營業(yè)外支出 23400
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢23400
七、銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
【例6】甲企業(yè)出售1臺(tái)使用過的設(shè)備，原價(jià)為234000元（含增值稅），購入時(shí)間為2009年2月，假定2012年2月出售（該設(shè)備恰好使用3年），折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值。若2012年的售價(jià)為210600元（含增值稅），該設(shè)備適用17％的增值稅稅率。
由于設(shè)備購入時(shí)間為2009年2月，則購入的增值稅已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，故在2012年3月出售時(shí)：
固定資產(chǎn)清理時(shí)
固定資產(chǎn)原價(jià)=234000/（1+17％）=200000（元）
3年累計(jì)計(jì)提折舊=（200000/10）×3=60000（元）
2012年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=[210600/（1+17％）]×17％=30600（元）
借：固定資產(chǎn)清理 140000
累計(jì)折舊 60000
貸：固定資產(chǎn) 200000
收到價(jià)款時(shí)
借：銀行存款 210600
貸：固定資產(chǎn)清理 180000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30600
借：固定資產(chǎn)清理 40000
貸：營業(yè)外收入 40000
值得注意的是，如果該設(shè)備購入時(shí)間為2008年10月1日，則固定資產(chǎn)的原值為234000元（購入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入設(shè)備成本），設(shè)備出售之日為2009年1月1日之后，則設(shè)備出售視為舊貨銷售，按照不含稅銷售額與4％的征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：
固定資產(chǎn)清理時(shí)
3年累計(jì)計(jì)提折舊=（234000/10）×3=70200（元）
2012年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=[210600/（1+4％）]×4％×50％=4050（元）
借：固定資產(chǎn)清理 163800
累計(jì)折舊 70200
貸：固定資產(chǎn) 234000
收到價(jià)款時(shí)
借：銀行存款 210600
貸：固定資產(chǎn)清理 206550
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
4050
借：固定資產(chǎn)清理 42750
貸：營業(yè)外收入 42750
必須提醒注意的是，對(duì)于東北地區(qū)、中部6省試點(diǎn)城市等增值稅改革試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
參考文獻(xiàn)：
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