摘要：會計隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，因此會計理論的研究和實踐的創(chuàng)新都要密切結(jié)合客觀經(jīng)濟環(huán)境。在新的發(fā)展時期，黨中央提出了構(gòu)建資源節(jié)約型與環(huán)境友好型社會的新要求，故傳統(tǒng)財務(wù)會計在會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計基礎(chǔ)、財務(wù)報告等方面都需要創(chuàng)新，以更好地滿足兩型社會建設(shè)的需要，文章對此進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：資源節(jié)約；環(huán)境友好；財務(wù)會計；創(chuàng)新
會計是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，會計的發(fā)展也影響經(jīng)濟的發(fā)展。因此，會計理論的研究和實踐的創(chuàng)新都要密切結(jié)合客觀經(jīng)濟環(huán)境。2005年10月11日，中共十六屆五中全會通過了第十一個五年規(guī)劃的建議，該建議第一次把建設(shè)資源節(jié)約型社會和環(huán)境友好型社會（以下簡稱“兩型社會”）確定為我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中長期規(guī)劃的一項戰(zhàn)略任務(wù)。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)財務(wù)會計在會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計基礎(chǔ)、財務(wù)報告等方面都需要創(chuàng)新以更好地滿足兩型社會建設(shè)的需要。
一、“兩型社會”的基本內(nèi)涵
自改革開放以來，我國的經(jīng)濟建設(shè)取得了輝煌的成就，但也帶來了一系列的相關(guān)問題，如資源和能源極度消耗，環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益嚴(yán)重。兩型社會正是在這種背景下提出的。所謂資源節(jié)約型社會，是指在生產(chǎn)、流通、分配等領(lǐng)域，動員和激勵全社會節(jié)約資源和更有效地利用資源，提高資源的利用率、生產(chǎn)率和單位資源的人口承載力，以最少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟和社會效益。這里的“節(jié)約”不僅僅是指在消費領(lǐng)域或其他經(jīng)濟活動中對人、財、物的節(jié)省或限制使用，還要求在經(jīng)濟運行過程中通過徹底轉(zhuǎn)變現(xiàn)行的經(jīng)濟增長方式、結(jié)構(gòu)布局等，通過技術(shù)革新、管理創(chuàng)新等手段實現(xiàn)以盡可能少的資源，創(chuàng)造盡可能多的財富，最大限度地回收利用各種廢棄物。所謂環(huán)境友好型社會，是指在社會經(jīng)濟發(fā)展的各個環(huán)節(jié)中要遵從自然規(guī)律，節(jié)約資源、保護環(huán)境，以最小的環(huán)境投入達(dá)到社會經(jīng)濟的最大化發(fā)展，不僅形成人類社會與自然能和諧共處，而且形成經(jīng)濟與自然相互促進(jìn)，建立人與環(huán)境良性互動的關(guān)系。
二、“兩型社會”視角下的傳統(tǒng)財務(wù)會計創(chuàng)新
傳統(tǒng)財務(wù)會計是以貨幣為主要計量單位，并利用專門的方法和程序?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在向投資者、債權(quán)人等有關(guān)各方提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等方面的財務(wù)信息。傳統(tǒng)財務(wù)會計對人類社會的健康發(fā)展和經(jīng)濟的良性運行做出了很大貢獻(xiàn)，但面對當(dāng)前日益尖銳的人類與自然、經(jīng)濟與生態(tài)的矛盾卻無能為力。因為傳統(tǒng)會計主要是一種以利潤為重心的短期業(yè)績衡量系統(tǒng)，在進(jìn)行核算和報告時只考慮企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的成本和效益，沒有考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動給社會帶來的成本和效益，因而在某種程度上助長了企業(yè)不惜犧牲較大的社會效益來換取自身的利益。而建設(shè)“兩型社會”要求企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動時應(yīng)立足于全社會，不能只考慮自身的經(jīng)濟利益。因此，與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)財務(wù)會計必然要進(jìn)行理論創(chuàng)新。
（一）會計目標(biāo)的創(chuàng)新
會計目標(biāo)屬于會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次，是會計理論和實務(wù)研究的邏輯起點。傳統(tǒng)財務(wù)會計目標(biāo)主要有“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種。“受托責(zé)任觀”認(rèn)為，財務(wù)會計的目標(biāo)是反映企業(yè)受托責(zé)任的履行情況，這里的受托責(zé)任僅限于資源受托?！皼Q策有用觀”認(rèn)為，財務(wù)會計的目標(biāo)是為了向財務(wù)信息的使用者提供有助于他們做出合理的投資、信貸及類似決策的信息。不管是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”，都是從經(jīng)濟人角度出發(fā)的，在此目標(biāo)下，企業(yè)是微觀經(jīng)濟主體，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都是為自身的經(jīng)濟利益服務(wù)而無需考慮在諸如資源消耗、環(huán)境保護等方面的社會責(zé)任。但在兩型社會建設(shè)中，企業(yè)不僅是經(jīng)濟人更是社會人，企業(yè)的受托責(zé)任不僅是資源受托，也有社會受托。企業(yè)受托于社會在生產(chǎn)經(jīng)營活動中要節(jié)約資源和保護環(huán)境，因為資源并不是取之不盡，用之不竭的，無視環(huán)境保護而帶來的教訓(xùn)也筆筆皆是。因此，兩型社會視角下的傳統(tǒng)會計目標(biāo)過于狹窄，忽視了企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的密切關(guān)系，我們應(yīng)該用經(jīng)濟手段計量和約束企業(yè)的社會義務(wù)，緩解和協(xié)調(diào)企業(yè)與社會在資源、環(huán)境等方面的矛盾，必須將企業(yè)在資源節(jié)約和環(huán)境保護方面的社會責(zé)任作為會計目標(biāo)的重要組成部分予以確定。
（二）會計假設(shè)的創(chuàng)新
會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)是構(gòu)建傳統(tǒng)會計理論結(jié)構(gòu)的基本前提。在兩型社會建設(shè)中，傳統(tǒng)會計假設(shè)的內(nèi)涵與外延將會發(fā)生較大的變化。
1、會計主體假設(shè)的創(chuàng)新。會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的核算空間。在此假設(shè)下，一個會計主體只以其本身的經(jīng)濟利益作為經(jīng)營目的，根本不考慮會計主體之外的社會問題。但在兩型社會建設(shè)中，要求企業(yè)不僅核算自身的經(jīng)濟利益，更要從社會角度來核算社會效益，要求計量和揭示企業(yè)在資源節(jié)約和環(huán)境保護方面的社會責(zé)任履行情況。這突破了傳統(tǒng)的單一的企業(yè)經(jīng)營空間，站在全社會角度來核算企業(yè)對社會所做的貢獻(xiàn)。按照這一主體確定方法，會計的處理范圍將得到擴大，可將游離于傳統(tǒng)會計核算范圍外的不經(jīng)濟性納入會計核算體系，實體的界限就能包括一些環(huán)境性活動。
2、會計分期假設(shè)的創(chuàng)新。會計分期假設(shè)是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)之上，是指將企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為個個連續(xù)的、長短相同的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制報表，從而及時地向會計信息使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。在此假設(shè)下，傳統(tǒng)財務(wù)會計按照支出的受益期作為其分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)，例如，租金費用是在整個租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偞_認(rèn)的。但在兩型社會建設(shè)中，企業(yè)在改善生態(tài)環(huán)境方面所發(fā)生的支出是很難正確分?jǐn)偟狡涓鱾€受益期的，這是因為受益的時間與程度都極不確定，一筆微小的支出可能造福于人類數(shù)十年，而一個耗資較大的項目也可能不會產(chǎn)生任何社會效益。因此，兩型社會建設(shè)中的創(chuàng)新會計較之傳統(tǒng)財務(wù)會計更難正確使用會計分期。
3、貨幣計量假設(shè)的創(chuàng)新。貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在此假設(shè)下，會計系統(tǒng)向外傳遞的主要是貨幣化的信息。而在兩型社會下，企業(yè)承擔(dān)的節(jié)約資源、保護環(huán)境之社會責(zé)任是以非經(jīng)濟形態(tài)存在的，非經(jīng)濟性決定了兩型社會建設(shè)中的創(chuàng)新會計不可能像傳統(tǒng)會計那樣單純地使用貨幣計量單位，必須要引入多重計量屬性，即同時采取貨幣和非貨幣兩類計量形式，并在必要時引進(jìn)價值判斷，這就動搖了貨幣計量假設(shè)的基礎(chǔ)。
（三）會計基礎(chǔ)的創(chuàng)新
企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要前提是：能夠正確劃分會計期間。但如上所述，在兩型社會建設(shè)中，企業(yè)對改善生態(tài)環(huán)境方面的投入由于受益的時間與程度都極不確定，故無法正確將其分?jǐn)傊粮鱾€受益期，因此，這種支出只能采用收付實現(xiàn)制進(jìn)行確認(rèn)，這就對現(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)提出了挑戰(zhàn)。
（四）財務(wù)報告的創(chuàng)新
財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件，是會計信息使用者的決策依據(jù)。傳統(tǒng)財務(wù)報告是工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，主要反映以貨幣計量的、歷史成本方面的信息。隨著社會的日益進(jìn)步、經(jīng)濟的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)財務(wù)報告的局限性日益彰顯，比如，傳統(tǒng)財務(wù)報告沒有反映人力資源、未入賬的無形資產(chǎn)等信息，而這些是知識經(jīng)濟時代下企業(yè)擁有的最重要的資源；又如，對于資源的耗用與環(huán)境的損害并未在傳統(tǒng)財務(wù)報告中有任何反映，在同等經(jīng)濟條件下，耗用與污染嚴(yán)重的企業(yè)并未在公眾的監(jiān)督下，經(jīng)濟人決策對企業(yè)的行為和應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任也沒有形成壓力，出于成本與效益的對弈，企業(yè)勢必會大肆污染與浪費。此外，企業(yè)在環(huán)境污染、資源浪費等方面更容易發(fā)生訴訟，這對于企業(yè)的打擊也是致命的，而這種潛在的風(fēng)險也沒有提供給報告使用者。因此，建設(shè)兩型社會向傳統(tǒng)財務(wù)報告提出了挑戰(zhàn)，即傳統(tǒng)財務(wù)報告不但在內(nèi)容方面應(yīng)增加披露企業(yè)環(huán)境保護、資源消耗等方面的信息，在報告模式方面應(yīng)采用財務(wù)信息和非財務(wù)信息相結(jié)合的方式，因為有時企業(yè)在環(huán)境保護方面的支出所帶來的效益是難以量化的，只有這樣提供的會計信息才更具相關(guān)性，才能更好地提供滿足報告使用者的決策需要。
綜上所述，在建設(shè)兩型社會的新時期，傳統(tǒng)財務(wù)會計在會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計基礎(chǔ)和財務(wù)報告等方面都需要創(chuàng)新以更好地滿足兩型社會建設(shè)的需要。
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