摘要：上市公司于2007年1月1日實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是為適應(yīng)我國(guó)資本市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)全球化迅速發(fā)展的需要。從上市公司公布的中報(bào)看，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效率性問(wèn)題，眾說(shuō)紛紜。文章基于文化視角，研究文化因素與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行之間的關(guān)系，即新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不能忽視我國(guó)特有的文化背景，旨在創(chuàng)建優(yōu)秀的會(huì)計(jì)文化氛圍，為提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效率性尋求一種思路。
關(guān)鍵詞：文化視角；實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；效率；措施
一、文化視角與實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
行為是文化的函數(shù)，人的任何行為都要受文化因素的制約，文化的導(dǎo)向功能決定著有什么樣的文化就有相應(yīng)的行為。我國(guó)《辭?！逢P(guān)于文化是這樣解釋的：“從廣義上講，文化是指人類(lèi)社會(huì)歷史實(shí)踐過(guò)程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和；從狹義上講，是指社會(huì)的意識(shí)形態(tài)，以及與之適應(yīng)的制度和組織結(jié)構(gòu)?！睍?huì)計(jì)作為一種社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，作為社會(huì)文明的一部分，同樣生存于一個(gè)特定的文化環(huán)境之中，文化環(huán)境因素在潛移默化中影響著會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的抽象和概括，也深深地打上了文化的烙印。文化是一個(gè)社會(huì)、民族長(zhǎng)期積存的精神財(cái)富，它包括價(jià)值觀念、思維方式、道德規(guī)范、風(fēng)俗習(xí)慣、語(yǔ)言、文字等各方面的因素。任何一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)發(fā)展都不可能脫離其文化環(huán)境，任何一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)在其發(fā)展過(guò)程中都會(huì)以其特有的價(jià)值觀念和思維方式形成會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論，以其特有的語(yǔ)言文字描述和傳播會(huì)計(jì)信息，按照其道德規(guī)范及習(xí)慣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，總之是汲取社會(huì)文化的養(yǎng)分來(lái)形成這個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)文化。雖然，人們很早就提出了文化與會(huì)計(jì)的聯(lián)系，但對(duì)于文化因素對(duì)會(huì)計(jì)影響的系統(tǒng)研究卻相對(duì)較少，最早將民族文化與會(huì)計(jì)制度聯(lián)系起來(lái)，做出較具體解釋的是英國(guó)學(xué)者格雷（Gray）提出的理論模式。格雷以霍夫斯泰德（Hofstede）的“文化層面”（1984年霍夫斯蒂德根據(jù)一項(xiàng)對(duì)53個(gè)國(guó)家IBM員工進(jìn)行的問(wèn)卷調(diào)查后，用統(tǒng)計(jì)的方法從以下層面歸納出不同地區(qū)和民族的人們的文化取向。利己主義相對(duì)于集體主義；大跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)相對(duì)于小跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)；強(qiáng)避免不確定性取向相對(duì)于弱避免取向；陽(yáng)剛相對(duì)于陰柔）理論為基礎(chǔ)，提出了四維的會(huì)計(jì)價(jià)值觀理論，即職業(yè)化與法律管制、統(tǒng)一性與靈活性、穩(wěn)健主義與樂(lè)觀主義及保密與透明。
（一）職業(yè)化與法律管制（Professionalism vs. Statutory Control）
格雷認(rèn)為：職業(yè)化程度較高的社會(huì)傾向于由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體或其他獨(dú)立機(jī)構(gòu)來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并對(duì)其的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管，不主張政府過(guò)多干預(yù)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員對(duì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，根據(jù)自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)獨(dú)立判斷；而職業(yè)化程度低的社會(huì)則傾向于用規(guī)范化的法律條文規(guī)定會(huì)計(jì)處理的方法和程序。在這樣的社會(huì)中，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵循法規(guī)，其可供選擇的空間相對(duì)較小。將“職業(yè)化與法律管制”同霍夫斯泰德的“文化層面”理論聯(lián)系可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人主義意識(shí)強(qiáng)的社會(huì)比較注重個(gè)人努力，比較尊重個(gè)人職業(yè)判斷，因此會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體往往較發(fā)達(dá)。權(quán)距小的社會(huì)由于等級(jí)觀念較模糊，強(qiáng)調(diào)平等與參與，大多不喜歡政府以法規(guī)形式干預(yù)企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，因此職業(yè)化程度往往較高。在規(guī)避不確定性程度低的社會(huì)中，人們比較能從容應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)因素和陌生事物，不喜歡用僵硬的教條作為行為規(guī)范，因此也會(huì)有較高的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)意識(shí)。
（二）統(tǒng)一性與靈活性（Uniformity vs. Flexibility）
格雷認(rèn)為：一般情況下，個(gè)人意識(shí)較低或集體意識(shí)較高的社會(huì)傾向于推行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，要求企業(yè)嚴(yán)格遵循法律法規(guī)的要求和監(jiān)管。因?yàn)榧w主義強(qiáng)調(diào)整體利益，硬性規(guī)定有關(guān)會(huì)計(jì)程序與方法，可以減少解釋準(zhǔn)則或自由選擇引起的爭(zhēng)議。權(quán)距大的社會(huì)，等級(jí)觀念強(qiáng)，人們較傾向于服從權(quán)威，較愿意接受教條式的會(huì)計(jì)規(guī)定。規(guī)避不確定性意識(shí)高的社會(huì)為減少或避免未來(lái)可能引起的疑慮或爭(zhēng)議，往往由政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中作詳細(xì)明確的規(guī)定，統(tǒng)一實(shí)施，以此來(lái)保障公共利益。
（三）穩(wěn)健主義與樂(lè)觀主義（Conservatism vs. Optimism）
格雷認(rèn)為：針對(duì)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)或不確定性因素時(shí)，對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)收入、費(fèi)用確認(rèn)方法的選擇，穩(wěn)健主義傾向于以悲觀謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)待可能發(fā)生的事項(xiàng)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)低估，利潤(rùn)低估；樂(lè)觀主義則反之。一般來(lái)說(shuō)，社會(huì)規(guī)避不確定性的程度越高，出于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的厭惡在面對(duì)未來(lái)不確定性事項(xiàng)時(shí)，往往會(huì)做出悲觀的預(yù)測(cè)及選擇保守的會(huì)計(jì)處理方法，以避免實(shí)際結(jié)果不如想象中樂(lè)觀所需承擔(dān)的后果。
（四）保密與透明（Secrecy vs. Transparency）
格雷認(rèn)為：針對(duì)企業(yè)到底應(yīng)披露多少會(huì)計(jì)信息，保密性?xún)A向于把企業(yè)的財(cái)務(wù)信息作為商業(yè)秘密來(lái)處理，僅對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)、資金籌集等有密切關(guān)系的信息進(jìn)行公開(kāi)披露；透明性則傾向于采用透明的、開(kāi)放式的、對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的方法公開(kāi)披露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。集體意識(shí)強(qiáng)的社會(huì)把整體利益置于個(gè)人利益之上，權(quán)距大的社會(huì)傾向于尊重與服從長(zhǎng)官意識(shí)，因此在這樣的社會(huì)中，充分披露企業(yè)信息的意愿相對(duì)較弱。因?yàn)楸槐Ｗo(hù)的是有權(quán)勢(shì)者及有財(cái)富者的利益，披露太多信息被視為不利于他們的利益。
二、我國(guó)文化特征對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的影響
以社會(huì)價(jià)值觀為核心的社會(huì)文化環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有著重要的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)除了利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，還牽涉到人為因素，包括企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員的主觀意識(shí)。如企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的選擇是人為的、費(fèi)用攤銷(xiāo)期限的確定是人為的等等。而這種主觀判斷又受沿襲至今的傳統(tǒng)文化的影響，因此，文化這種社會(huì)價(jià)值觀對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行具有必然的影響。
（一）我國(guó)文化特征
1、推崇集體主義。集體主義是我國(guó)社會(huì)文化比較顯著的特征。集體主義強(qiáng)調(diào)集體的利益，重共性而輕個(gè)性，鼓勵(lì)個(gè)人遵守集體的規(guī)范，強(qiáng)調(diào)集體的利益高于一切，個(gè)人的利益、成就和價(jià)值是通過(guò)集體的利益、成就和價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)的。具體表現(xiàn)為，重視家庭的倫理道德、強(qiáng)調(diào)社會(huì)秩序和人際關(guān)系的和諧，提倡中庸之道，我國(guó)文化一直以來(lái)都保持著尊敬師長(zhǎng)、尊老愛(ài)幼、忠于民族、熱愛(ài)國(guó)家等優(yōu)良傳統(tǒng)。
2、權(quán)力距離大。由于我國(guó)是剛剛步入發(fā)展中國(guó)家的行列，社會(huì)法制程度相對(duì)較低，政府對(duì)各項(xiàng)社會(huì)活動(dòng)的干預(yù)較多，人們的選擇余地較小，對(duì)社會(huì)組織的參與程度較低。
3、對(duì)未來(lái)不確定性的回避程度較高。傳統(tǒng)的中國(guó)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、新生事物和未來(lái)的態(tài)度比較消極，回避風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象較為常見(jiàn)，常常不能容忍個(gè)人的離經(jīng)叛道的行為。因此，往往是循規(guī)蹈矩，不鼓勵(lì)創(chuàng)新、冒險(xiǎn)和自我表現(xiàn)，“不求有功但求無(wú)過(guò)”即是這種觀念的表現(xiàn)。
4、柔性社會(huì)明顯。傳統(tǒng)的中國(guó)觀念中，鼓勵(lì)人們之間相互幫助、相互關(guān)心，提倡共同富裕和助人為樂(lè)，思想意識(shí)上比較同情弱者，回避市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和優(yōu)勝劣汰。改革開(kāi)放后，這一柔性?xún)A向有所改善，公平合理的競(jìng)爭(zhēng)得到了認(rèn)可，優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)原則也被普遍接受。
（二）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效率性分析
1、職業(yè)化水平對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效率性分析。我國(guó)會(huì)計(jì)的職業(yè)化水平相對(duì)偏低，會(huì)計(jì)職業(yè)管理是由財(cái)政部來(lái)具體負(fù)責(zé)的，我國(guó)的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南也是由財(cái)政部會(huì)計(jì)司來(lái)負(fù)責(zé)制定、頒布和解釋。會(huì)計(jì)人員的一切會(huì)計(jì)活動(dòng)只能遵循法律法規(guī)的要求，所以無(wú)論是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的自我約束能力，還是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力與發(fā)達(dá)國(guó)家相比均差距較大。新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則中許多業(yè)務(wù)都要求會(huì)計(jì)人員必須具有很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，如企業(yè)采用銷(xiāo)售折讓方式銷(xiāo)售，準(zhǔn)則規(guī)定只能采用總價(jià)法，待銷(xiāo)售折讓實(shí)現(xiàn)時(shí)折讓部分列入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，如該筆業(yè)務(wù)是跨年度的，銷(xiāo)售額又較大，對(duì)當(dāng)年的企業(yè)所得稅稅負(fù)影響就很大（特別是本年度盈利，下年度虧損），這時(shí)會(huì)計(jì)會(huì)很無(wú)奈，導(dǎo)致投機(jī)取巧；又如銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)需同時(shí)滿(mǎn)足5個(gè)條件，其中“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，對(duì)債務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的判斷是很困難，特別是由于市場(chǎng)變化無(wú)常，突發(fā)事件多，再加上債務(wù)企業(yè)有意隱瞞，給會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷帶來(lái)諸多不變。因此，具體準(zhǔn)則的許多硬性規(guī)定使會(huì)計(jì)人員在實(shí)際會(huì)計(jì)處理中很難合理、準(zhǔn)確地把握和運(yùn)用其職業(yè)判斷能力，這些對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將會(huì)產(chǎn)生影響，削弱了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效率性。
2、高度統(tǒng)一性對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效率性分析。我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南均為財(cái)政部制定和頒布，具有高度的權(quán)威性和統(tǒng)一性，這與我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位的關(guān)系是分不開(kāi)的。由財(cái)政部在制定和解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各利益相關(guān)者的利益不可能得到公平和公正的協(xié)調(diào)。我國(guó)文化崇尚集體主義，以集權(quán)的等級(jí)管理結(jié)構(gòu)維系政治、經(jīng)濟(jì)與人際關(guān)系，反映到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，就要求不同企業(yè)都要服從于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，給企業(yè)留下因地制宜進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的余地就較少。而企業(yè)在處理具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)就會(huì)遵循博弈原則，選擇對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)政策，甚至?xí)で唧w準(zhǔn)則。這種現(xiàn)象在上市公司中已比比皆是，不惜損害國(guó)家的利益來(lái)滿(mǎn)足企業(yè)的需求。所以由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高度統(tǒng)一，利益相關(guān)者之間的博弈，在一定程度上降低了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效率性。如對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、借款費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化等業(yè)務(wù)的選擇及對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用范圍的規(guī)定等，就可能影響企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
3、穩(wěn)健性對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效率性分析。會(huì)計(jì)人員偏好穩(wěn)健還是樂(lè)觀不僅會(huì)影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，而且會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)會(huì)計(jì)政策的選擇影響將更加明顯。亙古以來(lái)國(guó)人信奉的“有備無(wú)患”、“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”等觀念，均反映出中國(guó)人偏好穩(wěn)健而非樂(lè)觀的文化特征。因此，在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量、報(bào)告和會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，穩(wěn)健性原則是與我國(guó)的文化特征相呼應(yīng)的。所以執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，一些企業(yè)為了自身利益，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)低估資產(chǎn)和收益，達(dá)到維護(hù)自身利益的目的，降低了新準(zhǔn)則實(shí)施的效率性。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，研究階段的支出作為期間費(fèi)用處理，開(kāi)發(fā)階段的支出滿(mǎn)足一定條件的列入無(wú)形資產(chǎn)成本。其實(shí)研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出在實(shí)際操作時(shí)是很難劃分的，企業(yè)基于穩(wěn)健角度考慮，全部作為研究階段支出列入期間費(fèi)用，為以后的盈利埋下伏筆。所以這種穩(wěn)健原則對(duì)實(shí)施新準(zhǔn)則的效率性也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。
4、透明性對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效率性分析。中華文化較為含蓄、神秘和束縛較多。在這種文化背景下，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露要求的表現(xiàn)最為明顯，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的事項(xiàng)較少甚至沒(méi)有。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)定融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)共有5項(xiàng)，只要滿(mǎn)足其中1項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)即可確認(rèn)，而不是同時(shí)滿(mǎn)足。這樣一來(lái)，企業(yè)在確定一項(xiàng)業(yè)務(wù)是經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃時(shí)，通過(guò)改變租賃期限或租金的支付等租賃合同條款就能調(diào)整租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)，從而改變了一些相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)長(zhǎng)期負(fù)債，而經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)則沒(méi)有。我國(guó)具體準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的披露沒(méi)有要求（承租人），如果企業(yè)有意隱瞞，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中不加以披露，投資者、債權(quán)人在決策時(shí)就會(huì)被誤導(dǎo)。
三、創(chuàng)建優(yōu)秀會(huì)計(jì)文化環(huán)境，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效率性
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)展應(yīng)與其所處的文化環(huán)境相適應(yīng)，同時(shí)，良好的文化環(huán)境將為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有效執(zhí)行創(chuàng)造一個(gè)好的條件。文化可以通過(guò)3個(gè)途徑提升準(zhǔn)則執(zhí)行效率：一是文化減少了成員預(yù)期的不確定性，有利于個(gè)體專(zhuān)用性知識(shí)和能力的積累；二是作為一種重要的非正式控制機(jī)制，文化補(bǔ)充了正式控制制度，可以減少監(jiān)督成本；三是文化可以改變成員的偏好函數(shù)，使成員趨向組織的共同目標(biāo)，而恰恰是這種歸屬感降低了組織運(yùn)行中的談判和討價(jià)還價(jià)成本。下文就與提高新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效率性的相關(guān)文化環(huán)境的建設(shè)談幾點(diǎn)建議：
（一）加強(qiáng)企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員的文化建設(shè)，是提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效率的根本保證
會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)文化的重要組成部分，是會(huì)計(jì)文化建設(shè)的核心。管理層在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，其行為偏差來(lái)自委托代理關(guān)系，加強(qiáng)管理層的職業(yè)理想、職業(yè)責(zé)任、職業(yè)紀(jì)律教育，形成良好的企業(yè)文化可以在一定程度上緩解管理層因激勵(lì)或制衡所引起的會(huì)計(jì)造假動(dòng)機(jī)。在現(xiàn)代企業(yè)制度架構(gòu)下，雖然會(huì)計(jì)人員只是具體會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行人，但會(huì)計(jì)人員也有自己獨(dú)立的判斷和行為方式。當(dāng)今世界科學(xué)技術(shù)日新月異，社會(huì)經(jīng)濟(jì)也迅猛發(fā)展，在人們物質(zhì)生活改善的同時(shí)個(gè)人拜金主義、享樂(lè)主義也向各個(gè)領(lǐng)域蔓延，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)類(lèi)案件時(shí)有發(fā)生，傳統(tǒng)的價(jià)值觀念受到了嚴(yán)重的沖擊，所以應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、社會(huì)公德、個(gè)人品德建設(shè)也是非常重要的。
（二）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)，是提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效率的關(guān)鍵
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況起監(jiān)督和指導(dǎo)的作用，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)是否誠(chéng)信自律，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效率性。一方面加大宣傳誠(chéng)信教育力度，充分發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)逐步形成誠(chéng)信為本、操守為重的良好風(fēng)尚；另一方面應(yīng)通過(guò)立法和制度的建設(shè)，建立規(guī)范的行業(yè)誠(chéng)信檔案和信用懲戒機(jī)制，及時(shí)對(duì)違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師追究行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。
（三）營(yíng)造良好的文化氛圍，是提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效率的必要補(bǔ)充
會(huì)計(jì)文化的建設(shè)和會(huì)計(jì)文化環(huán)境的改善需要發(fā)揮會(huì)計(jì)人的積極性和創(chuàng)造性和產(chǎn)生和諧向上的文化氛圍。因此，應(yīng)以美化、凈化、知識(shí)化、人性化為目標(biāo)，為會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)優(yōu)雅舒適的工作和生活環(huán)境，樹(shù)立一種尊重會(huì)計(jì)、尊重會(huì)計(jì)人、尊重會(huì)計(jì)工作的良好氛圍。這樣，不僅可以陶冶人的情操、凈化人的心靈，對(duì)良好人格的塑造也起了潛移默化的作用，誘發(fā)會(huì)計(jì)人的愛(ài)國(guó)熱情和自律意識(shí)，提醒會(huì)計(jì)人時(shí)刻牢記自己的崗位職責(zé)和職業(yè)道德，有利于保障會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范的順利實(shí)施。
四、結(jié)論
文化是一個(gè)國(guó)家，一個(gè)民族千百年積淀下來(lái)的對(duì)人的行為規(guī)范及價(jià)值取向的一個(gè)潛移默化的思維定式，文化的影響是根深蒂固的，不易動(dòng)搖的。文化對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一制度安排的影響是普遍的、基礎(chǔ)的，它既可能產(chǎn)生正向作用，也可能產(chǎn)生反向作用，只要正確引導(dǎo)、循序漸進(jìn)，努力營(yíng)造優(yōu)秀的會(huì)計(jì)文化環(huán)境，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)資本市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中發(fā)揮應(yīng)有作用。
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