摘要：隨著以Internet為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，會計電算化進(jìn)一步向深層次發(fā)展。這些變革為事業(yè)單位帶來了機(jī)遇，同時也給內(nèi)部控制帶來了新的挑戰(zhàn)和問題。會計電算化的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計控制的特殊形式，電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實(shí)施。
關(guān)鍵詞：會計；電算化；內(nèi)部控制
一、實(shí)現(xiàn)會計電算化的重要意義
計算機(jī)是人類社會20世紀(jì)的重大科技成果之一，它極大地提高了人的腦力勞動的效能，開辟了人類智力解放的新紀(jì)元。世界上第一臺計算機(jī)于1946年建成，名叫ENIAC，由美國賓夕法尼亞大學(xué)研制。
計算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛應(yīng)用，給社會帶來深刻變革，大大促進(jìn)了社會生產(chǎn)力的發(fā)展和精神文明的進(jìn)步。計算機(jī)已遍及社會的各個角落，成為人們活動不可缺少的工具。會計電算化是會計操作技術(shù)的一場革命，是提高會計核算速度與質(zhì)量的一個全新的手段，也是事業(yè)單位財務(wù)管理手段現(xiàn)代化的重要組成部分。
實(shí)現(xiàn)會計電算化，能夠減輕手工操作下的大量繁重勞動，提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平，提高工作效率；同時有利于領(lǐng)導(dǎo)決策，有利于財務(wù)主管部門和財政部門了解掌握事業(yè)單位的財務(wù)狀況。
實(shí)現(xiàn)會計電算化，便于財務(wù)主管部門、財政部門、審計、稅務(wù)等部門進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督檢查，隨時調(diào)閱計算機(jī)內(nèi)存儲的會計資料，既快捷又方便；便于規(guī)范化管理。
二、會計電算化為內(nèi)部控制提出了新的要求
會計電算化不僅為實(shí)施會計控制提供了眾多機(jī)遇，也對會計控制提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。一方面，是電算化會計的實(shí)施給會計控制帶來了新的難題。實(shí)施電算化會計以后，為一些人利用計算機(jī)進(jìn)行舞弊提供了條件。由于利用計算機(jī)進(jìn)行舞弊比手工操作下隱蔽性高、防范困難，加強(qiáng)電算化會計的控制和自控能力就十分必要。另一方面，要在電算化會計程序中增加會計控制功能，并按此思路來進(jìn)行設(shè)計和開發(fā)，從而使會計反映和控制兩大職能平衡發(fā)展。
（一）操作人員的職能
授權(quán)、批準(zhǔn)是一種基礎(chǔ)的內(nèi)部控制。在手工會計系統(tǒng)中，對于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章。實(shí)現(xiàn)會計電算化后，職能劃分發(fā)生了巨大的變化。如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制，就會加大出現(xiàn)錯誤和舞弊的風(fēng)險。
（二）原始數(shù)據(jù)操作的準(zhǔn)確度
在電算化會計中，電子計算機(jī)輸出的數(shù)據(jù)是在程序控制之下，對輸入的數(shù)據(jù)自動進(jìn)行加工處理，儲存于磁性介質(zhì)上。所有記賬、編制及分析會計報表等均在計算機(jī)程序的控制下自動進(jìn)行。自動處理數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，完全依賴于原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性。
（三）避免電腦操作無形化等帶來的風(fēng)險
會計電算化對會計檔案管理形式提出了更高的要求。不僅要保存紙介質(zhì)會計核算資料，而且要保存、保管好以磁性介質(zhì)方式存儲的各種會計數(shù)據(jù)和計算機(jī)程序。
三、會計電算化的內(nèi)控制度
嚴(yán)格的內(nèi)控制度是會計電算化信息真實(shí)可靠的保證。內(nèi)部控制制度要求處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員既要相互聯(lián)系，又要相互制約。嚴(yán)格的內(nèi)控制度有助于防止違法行為的發(fā)生。一旦出現(xiàn)舞弊，損失巨大。因此，制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度是非常有必要的。就目前我國開展會計電算化的應(yīng)用現(xiàn)狀來看，大部分還停留在一般應(yīng)用水平上。人們對于人員職責(zé)分工、數(shù)據(jù)備份和保管、軟硬件使用和維護(hù)等方面的重要性往往認(rèn)識不足。因此，完善內(nèi)控制度，提高電算化的科學(xué)管理水平是建立現(xiàn)代科技體制的內(nèi)在要求，也是提高事業(yè)單位競爭能力的重要途徑。加強(qiáng)會計電算化內(nèi)部控制的措施：
（一）加強(qiáng)程序操作控制
為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯和事故的風(fēng)險，應(yīng)制定上機(jī)守則與操作規(guī)程。上機(jī)守則主要是對電腦機(jī)房內(nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程提出了計算機(jī)業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理等。
（二）人員職能控制
由于會計電算化知識與功能的相對集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制，加強(qiáng)組織控制，明確職責(zé)分工。所謂組織控制，就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，即在系統(tǒng)中的各類人員之間進(jìn)行分工，并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。其目的在于通過設(shè)立一種相互稽核、和相互制約的監(jiān)督機(jī)制來保障會計信息的真實(shí)、可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。
（三）完善系統(tǒng)安全控制
這是為了保證計算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行安全，避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行錯誤的不安全隱患。主要的控制做法包括：訂立內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作電腦；操作權(quán)限控制；操作人員身份的密碼控制；數(shù)據(jù)存貯和處理相隔離；日志控制。
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制，設(shè)置網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)，包括訪問控制、身份識別、數(shù)據(jù)保密等，針對特定的狀況，來保護(hù)系統(tǒng)。
（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計
內(nèi)部審計既是事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在會計電算化中，“人機(jī)”對話的特殊形態(tài)，對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴(yán)格的要求。內(nèi)部審計必須包括以下幾方面：
1、定期審計，電算化會計賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核簽字是否符合內(nèi)部控制制度，是否完整規(guī)范。
2、審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整。
3、監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。
4、對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞。
隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用，內(nèi)部會計控制制度中的新問題將不斷涌現(xiàn)。對其深入研究，將使電算化會計在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步完善和發(fā)展，也使得電算化會計環(huán)境下的內(nèi)部控制制度不斷地完善，真正做到保證會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，提高事業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
四、會計信息質(zhì)量的控制
控制會計信息的輸入、處理和輸出使其符合各種會計法規(guī)的要求，保證會計信息能及時、準(zhǔn)確、真實(shí)、全面地反映經(jīng)濟(jì)活動，保障各方利用會計信息所進(jìn)行的判斷和決策不被誤導(dǎo)。在實(shí)施這一控制時，所設(shè)計的控制方法、措施和程序，應(yīng)具有防護(hù)性功能和自動補(bǔ)償性功能。
手工會計與電算化會計對會計信息的控制有很大的不同。手工會計主要采用結(jié)構(gòu)控制方法，包括設(shè)置相互牽制和制約的會計崗位，通過對會計業(yè)務(wù)的多重反映或者相互稽核關(guān)系進(jìn)行控制。比如，日記賬、明細(xì)賬、總賬分別記錄，結(jié)果相互驗(yàn)證；通過對賬和內(nèi)部審計進(jìn)行賬證相符。賬賬相符，保證記賬的正確；在電算化會計中，由于工具、載體、賬務(wù)處理、會計組織等發(fā)生了根本的變化，會計控制也由人工控制變?yōu)槿撕陀嬎銠C(jī)共同控制，使得會計控制更為復(fù)雜，要求更加嚴(yán)密。由于目前數(shù)據(jù)的采集和輸入必須有人參與，而數(shù)據(jù)輸入的正確與否直接影響到處理和輸出的結(jié)果，每一位參與電算化會計的人員都應(yīng)實(shí)施合理授權(quán)控制，通過設(shè)置操作員口令和上機(jī)日志等控制手段，防止差錯和舞弊行為；防止無關(guān)人員進(jìn)入計算機(jī)程序操作。電算化會計控制的關(guān)鍵，一是確定會計信息系統(tǒng)的控制點(diǎn)；二是確定計算機(jī)硬件設(shè)備及應(yīng)用程序是否能達(dá)到會計控制的要求。隨著計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會計控制自動化的程度就會越高。
五、事業(yè)經(jīng)營管理過程的控制
為保證系統(tǒng)的配合和協(xié)調(diào)、保證事業(yè)管理和系統(tǒng)最優(yōu)化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要采用一系列會計方法，通過預(yù)算、內(nèi)部控制、分析、稽核、報告等手段，利用會計信息進(jìn)行控制。會計電算化為單位利用會計信息進(jìn)行管理創(chuàng)造了條件，這種會計控制通常有以下特征：
第一，充分利用電算化會計信息。借助計算機(jī)對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分類和整理，做到數(shù)據(jù)共享，一次輸入，多次使用。
第二，需要進(jìn)行電算化會計信息系統(tǒng)的再開發(fā)。增加輔助核算，把以運(yùn)籌學(xué)為主的數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型開發(fā)成方法庫和模型庫，并同會計信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，利用計算機(jī)先進(jìn)快速的處理和計算優(yōu)勢實(shí)施會計控制。
第三，會計人員可以專注地制定控制標(biāo)準(zhǔn)和參與決策。
第四，計算機(jī)實(shí)時控制。首先，資產(chǎn)控制。資產(chǎn)控制的目標(biāo)是保證資產(chǎn)安全完整、保值增值，以實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，風(fēng)險控制。風(fēng)險控制的目標(biāo)是在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營獲利目標(biāo)的前提下，使風(fēng)險達(dá)到最小。風(fēng)險分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，具體又可分為決策失誤風(fēng)險、市場風(fēng)險、投資風(fēng)險、籌資風(fēng)險等。風(fēng)險會使單位偏離其經(jīng)營目標(biāo)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬁刂瓶蓽p低或消除這些風(fēng)險。再次，效益控制。效益控制的目標(biāo)是以最小的資金占用和耗費(fèi)，最優(yōu)的資金投入組合，獲得最大的產(chǎn)出效益，編制預(yù)算等事前控制和跟蹤預(yù)算執(zhí)行、進(jìn)行費(fèi)用指標(biāo)分解、采用限額開支和責(zé)任會計等事中控制。生成適合管理和控制要求的內(nèi)部效益控制報告，對影響單位效益的主要因素著重進(jìn)行分析、研究。
六、建立健全會計電算化內(nèi)部管理制度
（一）建立健全會計電算化崗位責(zé)任制
建立會計電算化崗位責(zé)任制，明確各個工作崗位的職責(zé)范圍，切實(shí)做到事事有人管、人人有專責(zé)、辦事有要求、工作有檢查。
（二）建立會計電算化操作管理制度
1、明確規(guī)定上機(jī)操作人員對會計軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，對操作密碼要嚴(yán)格管理，由會計主管人員定期更換密碼，杜絕未經(jīng)會計主管人員授權(quán)操作會計軟件。
2、操作人員離開機(jī)房前，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)命令退出會計軟件。
3、根據(jù)本單位實(shí)際情況，由會計主管人員保存必要的上機(jī)操作記錄，記錄操作人、操作時間、操作內(nèi)容、故障情況等。
（三）建立計算機(jī)硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度
1、保證機(jī)房設(shè)備安全和計算機(jī)正常運(yùn)行是進(jìn)行會計電算化的前提條件，要經(jīng)常對有關(guān)設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)，保持機(jī)房和設(shè)備的整潔，防止意外事故的發(fā)生。
2、確保會計數(shù)據(jù)和會計軟件的安全保密，防止對數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除，對磁性介質(zhì)存放的數(shù)據(jù)要保存雙備份。
3、健全計算機(jī)硬件和軟件出現(xiàn)故障時進(jìn)行排除的管理措施，保證會計數(shù)據(jù)的完整性。
4、健全必要的防治計算機(jī)病毒的措施。
（四）建立電算化會計檔案管理制度
1、電算化會計檔案，包括存儲在計算機(jī)硬盤中的會計數(shù)據(jù)以其他磁性介質(zhì)或光盤存儲的會計數(shù)據(jù)和計算機(jī)打印出來的書面等形式的會計數(shù)據(jù)，會計數(shù)據(jù)是指記賬憑證、會計賬簿、會計報表等數(shù)據(jù)。
2、電算化會計檔案管理是重要的會計基礎(chǔ)工作，要嚴(yán)格按照財政部有關(guān)規(guī)定的要求對會計檔案進(jìn)行管理，由會計主管人員負(fù)責(zé)。
3、對電算化會計檔案管理要做好防磁、防火、防潮和防塵工作，重要會計檔案應(yīng)準(zhǔn)備雙份，存放在兩個不同的地點(diǎn)。
4、采用磁性介質(zhì)保存會計檔案，要定期進(jìn)行檢查，定期進(jìn)行復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞，而使會計檔案丟失。
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