一、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象、手法及危害
會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
（一）會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)
1、原始憑證失真。原始憑證填寫(xiě)不完整、不規(guī)范，甚至偽造、變?cè)煸紤{證，使一些非法的業(yè)務(wù)、事項(xiàng)變成“合法”的業(yè)務(wù)、事項(xiàng)。
2、賬目管理混亂。在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上，沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)政部門(mén)的規(guī)定來(lái)設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。
3、會(huì)計(jì)報(bào)表虛假。具體表現(xiàn)在撇開(kāi)賬簿，人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字，甚至編報(bào)兩套報(bào)表，一套自用，一套對(duì)外提供，導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
4、收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本，甚至通過(guò)人為方式調(diào)整損益，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；費(fèi)用失真的表現(xiàn)是該進(jìn)資產(chǎn)的直接進(jìn)了成本、費(fèi)用；資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為單位資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映單位各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成家底不清、賬實(shí)不符。
（二）制造會(huì)計(jì)信息失真的手法
1、在會(huì)計(jì)憑證上造假。一是編造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如假餐費(fèi)發(fā)票、假銷(xiāo)售收入發(fā)票，虛列勞務(wù)費(fèi)，特別是臨時(shí)工工資尤為普遍。二是夸大或縮小會(huì)計(jì)事項(xiàng)，采用多開(kāi)發(fā)票、大頭小尾等方式非法謀利。三是采取偷梁換柱的方式，在費(fèi)用中列支公款行賄、私人購(gòu)物等非法事項(xiàng)，這些虛假的原始憑證進(jìn)人記賬程序，使記賬憑證失真。
2、在會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表中造假。有的單位將銷(xiāo)售收入、預(yù)算外收入、租金收入、返利或收回外單位欠款等不按規(guī)定存入開(kāi)戶(hù)銀行，設(shè)置“賬外賬”，存入其經(jīng)濟(jì)實(shí)體或以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄所，亂支亂用，濫發(fā)獎(jiǎng)金；有的單位直接捏造、篡改會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)；更有一些單位編制多套會(huì)計(jì)報(bào)表。
3、在會(huì)計(jì)核算上造假。在成本核算上造假；在稅金核算上造假；調(diào)節(jié)股權(quán)投資比率。
（三）會(huì)計(jì)信息失真給國(guó)家部門(mén)、單位帶來(lái)巨大的損失
1、容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失，影響和破壞了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行。
2、相關(guān)部門(mén)不能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做出科學(xué)正確的判斷，在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動(dòng)。
3、會(huì)計(jì)信息失真降低了會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和使命感，影響了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。
4、會(huì)計(jì)信息失真助長(zhǎng)了腐敗行為，嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。
二、會(huì)計(jì)信息失真的原因
當(dāng)會(huì)計(jì)信息失真的收入大于被查處受處罰的預(yù)期收入損失時(shí)，經(jīng)營(yíng)者才會(huì)選擇會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為不被查處的概率足夠大時(shí)，即使被查處后處罰力度很大，仍會(huì)選擇會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)規(guī)范質(zhì)量越差、政府部門(mén)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的檢查和處理力度越小，會(huì)計(jì)信息失真程度越嚴(yán)重?？傊瑫?huì)計(jì)信息失真的原因不外乎內(nèi)在和外在的兩個(gè)方面。
（一）外在原因
1、法規(guī)不健全。我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系已初見(jiàn)規(guī)模，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、13個(gè)行業(yè)《會(huì)計(jì)制度》、相繼頒布的具體準(zhǔn)則共同起作用，狀況較亂。《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法，在實(shí)施過(guò)程中顯現(xiàn)出不足之處。
2、會(huì)計(jì)理論不完善。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論在很多方面還不能滿(mǎn)足完全客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。
3、外部監(jiān)督乏力。上級(jí)主管部門(mén)為了權(quán)衡本部門(mén)的利益，偏袒自己下屬單位，監(jiān)督弱化；稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收征管為宗旨，注重稅款的繳納，忽略其他會(huì)計(jì)核算監(jiān)督；審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)單位和國(guó)有大中型企業(yè)的審計(jì)，不可能對(duì)所有企業(yè)實(shí)施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。
（二）內(nèi)在原因
1、單位負(fù)責(zé)人指導(dǎo)思想不正。單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息有舉足輕重的影響，有些單位負(fù)責(zé)人利用手中權(quán)力，為了個(gè)人私利或本部門(mén)單位的利益，指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，搞賬外賬、小金庫(kù)，大搞短期行為，使會(huì)計(jì)信息失真。
2、會(huì)計(jì)人員失職。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的主體，所有會(huì)計(jì)信息最終都出自會(huì)計(jì)之手，有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，業(yè)務(wù)水平差，技術(shù)不過(guò)硬，責(zé)任心不強(qiáng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，信息失真。
3、會(huì)計(jì)管理體制的弊端。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員，受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約，其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由領(lǐng)導(dǎo)決定。會(huì)計(jì)人員出于自我保護(hù)，屈服于單位領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)核算缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。
4、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。有些單位無(wú)視《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會(huì)計(jì)人員配備不合理，崗位責(zé)任制不明晰，會(huì)計(jì)交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)部管理制度，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。
三、現(xiàn)有會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章的缺陷、不足及完善建議
在我國(guó)現(xiàn)行法律體系中，從表面看，我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)制止、懲戒和杜絕會(huì)計(jì)信息失真的法律規(guī)范似乎已很健全。但實(shí)際上，現(xiàn)行法律對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的法律規(guī)制尚存諸多不足與弊端。
（一）缺陷與不足的主要表現(xiàn)
1、《會(huì)計(jì)法》及與此相關(guān)的法律法規(guī)等，都大量使用“可以”、“有權(quán)”這樣一些單純授權(quán)性字眼，卻沒(méi)有關(guān)于這些權(quán)力如何運(yùn)用、行使、以及相應(yīng)的制約措施和監(jiān)督機(jī)制的法律規(guī)定。
2、法律賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員抵制其所在單位實(shí)施會(huì)計(jì)信息失真的實(shí)際權(quán)力過(guò)弱。在現(xiàn)行體制下，單位負(fù)責(zé)人實(shí)際操控著會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)人事大權(quán)、掌管著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的命運(yùn)與升遷。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，根本無(wú)法操作。企業(yè)負(fù)責(zé)人一旦指令或者暗示會(huì)計(jì)人員作假，會(huì)計(jì)人員立即就會(huì)陷于“人在江湖、身不由己”的境地。
3、《會(huì)計(jì)法》中對(duì)未按規(guī)定填制或取得原始憑證、隨意變更會(huì)計(jì)處理方法等行為所規(guī)定的“限期改正”的法律規(guī)范，其責(zé)任起點(diǎn)太低，從客觀上極大地放縱了會(huì)計(jì)信息失真發(fā)生。
4、《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的3000元（或者5000元以上）、50000元以下的罰款，相對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的行為可得利益，不啻是九牛一毛。何況，當(dāng)事人既為單位負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)工作人員，甚至作為會(huì)計(jì)單位本身，所以，依照現(xiàn)行法律規(guī)定，即便會(huì)計(jì)信息失真“東窗事發(fā)”，行為人個(gè)人遭受實(shí)際制裁的可能性，微乎其微。
5、《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的處罰措施層次太多，剛性不足?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定“情節(jié)嚴(yán)重的”由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，但何謂“情節(jié)嚴(yán)重”，至今缺乏具體的規(guī)定和有權(quán)的解釋。
6、《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。但是，現(xiàn)行《刑法》與《會(huì)計(jì)法》之間缺乏必要的對(duì)應(yīng)和銜接，刑法上并無(wú)會(huì)計(jì)信息失真罪或者形成、披露虛假會(huì)計(jì)信息犯罪處以刑罰的具體規(guī)定。即使是偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等這樣一些典型、嚴(yán)重的會(huì)計(jì)欺詐行為，也不會(huì)遭受到刑事追訴。
7、會(huì)計(jì)單位負(fù)責(zé)人常常是會(huì)計(jì)信息失真的最大受益人，也常常是會(huì)計(jì)信息失真的主導(dǎo)人員。他們掌握著對(duì)會(huì)計(jì)人員的“生殺大權(quán)”。盡管《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！钡趯?shí)踐中也形同虛設(shè)，起不到應(yīng)有的警示和制裁效果。
8、現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中，還沒(méi)有會(huì)計(jì)信息失真行為人需承擔(dān)民事賠償責(zé)任的明確規(guī)定。
（二）建議與措施
為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的健康發(fā)展，完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的法律制約，已勢(shì)在必行。在完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系中，應(yīng)該考慮以下幾點(diǎn)：
1、通過(guò)完善會(huì)計(jì)相關(guān)立法，實(shí)現(xiàn)《會(huì)計(jì)法》與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》等法律法規(guī)之間的協(xié)調(diào)、銜接與統(tǒng)一。進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)管理及處罰的統(tǒng)一的行政部門(mén)，妥善處理會(huì)計(jì)行業(yè)管理與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)等部門(mén)在對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)監(jiān)督過(guò)程中的關(guān)系，真正形成一個(gè)健全、協(xié)調(diào)、符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)在規(guī)律要求、能夠化解內(nèi)部矛盾沖突并有效運(yùn)行的會(huì)計(jì)管理監(jiān)督體系。
2、通過(guò)對(duì)有關(guān)法律、法規(guī)的修改，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的懲處力度。我們有必要建立一種以較高的絕對(duì)數(shù)額為起點(diǎn)，以行為人預(yù)期的非法利益為基礎(chǔ)實(shí)行倍數(shù)制罰款為主要處罰方式，結(jié)合行為后果必然實(shí)施的監(jiān)督管理制度和處罰制度。
3、《會(huì)計(jì)法》及其各相關(guān)法律、法規(guī)中，明確規(guī)定會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)的權(quán)力范圍、法定職責(zé)和權(quán)利幅度，明確會(huì)計(jì)主管機(jī)關(guān)及其工作人員不嚴(yán)格履行法定職責(zé)所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。
4、在會(huì)計(jì)信息失真法律責(zé)任問(wèn)題上，采用嚴(yán)格責(zé)任原則。只要行為人不能證明自己確系過(guò)失，或者缺乏證實(shí)其確系過(guò)失的足夠證據(jù)，一律依照過(guò)錯(cuò)推定原則，追究其法律責(zé)任。法律上應(yīng)當(dāng)作出會(huì)計(jì)信息失真在不同情況下應(yīng)負(fù)不同法律責(zé)任，以及怎樣承擔(dān)法律責(zé)任的明確規(guī)定。
