[摘要] 面對(duì)社會(huì)接連出現(xiàn)的會(huì)計(jì)失信案件,會(huì)計(jì)誠(chéng)信已引起社會(huì)的廣泛關(guān)注。提供誠(chéng)信、可靠的會(huì)計(jì)信息成為我們研究的焦點(diǎn)。本文試從影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信的因素、造成會(huì)計(jì)信息失真的原因分析及挽救途徑進(jìn)行探索。
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)誠(chéng)信 探索
會(huì)計(jì)信息是在一定規(guī)則的約束之下,真實(shí)、公允地反映一個(gè)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)資料。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)信息使用者投資、決策的根本保障。一個(gè)會(huì)計(jì)主體其從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始到會(huì)計(jì)的核算、反映,到CPA的審計(jì),到公司董事會(huì)的對(duì)外公布。在會(huì)計(jì)信息的形成、傳輸?shù)牧魉€上,每一個(gè)角色都對(duì)會(huì)計(jì)信息的反映承擔(dān)著各自的責(zé)任。目前國(guó)際、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)工作中,虛假、歪曲的會(huì)計(jì)信息已讓社會(huì)公眾觸目驚心。2002年10月?lián)绹?guó)審計(jì)總署(GAO)的研究報(bào)告顯示:1997年1月到2002年6月因財(cái)務(wù)舞弊或不規(guī)范會(huì)計(jì)問(wèn)題而重編財(cái)務(wù)報(bào)表的上市公司約占全部上市公司10%,且呈上升趨勢(shì);2002年舞弊給美國(guó)造成經(jīng)濟(jì)損失約6000億美元,占當(dāng)年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的6%。國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院2002年調(diào)查結(jié)果顯示69.85%人認(rèn)為上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不可信。一場(chǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的誠(chéng)信危機(jī)已襲卷到與會(huì)計(jì)相關(guān)的各個(gè)行業(yè)。本文試從影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信的因素、造成會(huì)計(jì)信息失真的原因分析及挽救途徑方面進(jìn)行探索。
一、造成會(huì)計(jì)信息誠(chéng)信度降低的原因分析:
(一)、信息的不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假信息的前提
一般來(lái)講會(huì)計(jì)信息的制造者都直接參與公司的運(yùn)作管理,控制著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而會(huì)計(jì)信息的使用者由于多數(shù)不能參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供的信息來(lái)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。這就造成了會(huì)計(jì)信息的制造者與會(huì)計(jì)信息的使用者之間的信息不對(duì)稱。會(huì)計(jì)信息的制造者可依主觀意愿向會(huì)計(jì)信息的使用者提供虛假的會(huì)計(jì)信息。
(二)、利益驅(qū)動(dòng)的低成本使會(huì)計(jì)誠(chéng)信受到嚴(yán)厲的挑戰(zhàn)
目前,我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰、輕行政法律處罰;重對(duì)單位處罰、輕對(duì)個(gè)人處罰;重內(nèi)部處理、輕外部公開處理”,從而削弱了法律效力。由于經(jīng)濟(jì)處罰必須由股東權(quán)益來(lái)支付,也就是由投資者為公司的造假“埋單”,很少追究單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的個(gè)人責(zé)任。對(duì)造假者來(lái)說(shuō)懲處的不到位即造假成本的低廉,為了達(dá)到某些目的不惜犧牲股東利益,沖破道德底線進(jìn)行造假。
(三)、公司制度缺陷是我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信度低的根本原因
主要原因有:1、企業(yè)改制的不徹底。目前的國(guó)有股仍占絕對(duì)控股地位,“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重,零星“散戶”不可能在真正意義上對(duì)大股東形成約束。2、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷。表現(xiàn)為缺乏必要的機(jī)制來(lái)約束全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù),以維護(hù)股東的利益。過(guò)分突出董事長(zhǎng)的地位和作用,削弱董事會(huì)的集體權(quán)利等。
(四)、法律監(jiān)督機(jī)制不完備,會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善
在日常工作中,經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象,造成企業(yè)法律意識(shí)淡薄,削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí),往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng),而放松了對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督。稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一,各部門在管理上各自為政,功能上相互交叉,造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合,不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收、財(cái)務(wù)物價(jià)檢查,會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證,但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持,進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一,代表著企業(yè)利益,通過(guò)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制,保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力,不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。其實(shí)這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),往往不能被企業(yè)真正所接納,基本上起不到監(jiān)督的作用。
同時(shí),滿足國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)運(yùn)行需要的會(huì)計(jì)管理體系還沒(méi)有形成,會(huì)計(jì)規(guī)范體系也不完善,而企業(yè)又是社會(huì)各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn):即投資者從中獲取投資報(bào)酬,管理人員從中獲取薪金,政府從中獲取稅金。在許多情況下,各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個(gè)人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益,政府則從全社會(huì)角度考慮的是實(shí)現(xiàn)國(guó)家資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異,在很大程度上誘發(fā)了會(huì)計(jì)造假的產(chǎn)生。而我們國(guó)家對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大,使得違反會(huì)計(jì)法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來(lái)巨大的利益,一定程度上助漲了造假的氣焰。由于社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)體系等法律監(jiān)督機(jī)制尚未完備和充分發(fā)揮作用,使得會(huì)計(jì)人員常常是“人在江湖,身不由己”。
二、會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程中,會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和公司董事會(huì)應(yīng)處于什么樣的地位,并負(fù)有怎樣的會(huì)計(jì)誠(chéng)信義務(wù):
(一)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信
會(huì)計(jì)人員應(yīng)立足于本職工作,操守為重,堅(jiān)守準(zhǔn)則。同時(shí),應(yīng)做到財(cái)務(wù)工作的合法、合理性,賬務(wù)核算工作的規(guī)范性,按時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,及時(shí)、真實(shí)、客觀的反映會(huì)計(jì)信息。但是,從會(huì)計(jì)人員手中出來(lái)的會(huì)計(jì)信息卻是失真的主要表現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員就是這信息的操縱者嗎?肯定的回答是令人質(zhì)疑的,究其原因是多方面的:
1、屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力,被動(dòng)做假
這主要是受單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響。在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上處于從屬關(guān)系,也就是說(shuō)單位負(fù)責(zé)人對(duì)他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中,能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小,也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓,致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī),在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。因?yàn)檫@種從屬性往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移,所以,要恪守職業(yè)道德,不少會(huì)計(jì)人員是很難做到的。調(diào)查顯示,當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問(wèn)題,大部分會(huì)計(jì)人員是沒(méi)有主觀故意的,如果他們沒(méi)有接到授意、指使、強(qiáng)令,那么自己是不會(huì)主動(dòng)造假的。雖然也有些會(huì)計(jì)人員因缺欠職業(yè)道德而造假,但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。如國(guó)內(nèi)聞名的“銀廣廈”案、“藍(lán)田股份”案等等,都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。這些曾號(hào)稱是中國(guó)績(jī)優(yōu)股的企業(yè),竟然統(tǒng)統(tǒng)是造假大王。這些案例從表面上看是會(huì)計(jì)人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn),其實(shí)是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn),是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。
2、政府管理部門觀念和管理上存在錯(cuò)位和缺位。
一些地方政府為了出政績(jī),搞花架子,盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo),或者國(guó)有企業(yè)扭虧任務(wù),或其他任務(wù),逼著企業(yè)為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。
3、會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德。
在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中,社會(huì)不良風(fēng)氣給會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí),個(gè)人主義、利己主義、享樂(lè)主義等不良思想逐步抬頭,私欲不斷膨脹,削弱了愛(ài)國(guó)主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想,部分會(huì)計(jì)人員不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在個(gè)人利益的驅(qū)使下,不顧一切地故意偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料,他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜,大肆貪污、挪用公款,最終以身試法,甚至走向斷頭臺(tái)。
4、業(yè)務(wù)不精,法律意識(shí)不強(qiáng)。
有的會(huì)計(jì)人員墨守陳規(guī),不求上進(jìn),缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神,缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化,專業(yè)技術(shù)水平低,無(wú)法按照新規(guī)定開展工作,同時(shí),他們不學(xué)法,不懂法,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少。他們既談不上遵紀(jì)守法,更不能依法辦事了。
從一起起令人瞠目結(jié)舌的造假案件中,不難發(fā)現(xiàn),巨額的會(huì)計(jì)造假往往是單個(gè)的會(huì)計(jì)人員難以操縱和控制的。會(huì)計(jì)人員往往并非心甘情愿造假,而是由于其身份地位和權(quán)力的限制,依賴于單位負(fù)責(zé)人而不得不違心地制造、提供虛假的會(huì)計(jì)信息,形成了“站得住,頂不住;頂?shù)米。静蛔 钡木置?。像安然這只財(cái)務(wù)黑箱,為了虛造利潤(rùn)、捉襟見(jiàn)肘地維持持續(xù)下跌的財(cái)務(wù)狀況,對(duì)巨額的關(guān)聯(lián)方交易遮遮掩掩,眾多的分析師和為之歡呼雀躍的人都搞不清其每年的財(cái)務(wù)利潤(rùn)究竟是怎么一回事。被董事會(huì)或高級(jí)管理階層操縱和控制的財(cái)務(wù)信息代表并反映這一階層的意志。
當(dāng)然,作為一名會(huì)計(jì)人員,在這信息的反饋鏈上也有無(wú)可脫卸的責(zé)任。一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員除了要有過(guò)硬的業(yè)務(wù)技能之外,還必須有較高的職業(yè)道德素質(zhì),二者缺一不可,否則很難保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。以操守為重,堅(jiān)守準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作者的立業(yè)之本。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信
注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“經(jīng)濟(jì)警察”,其主要作用是提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和可靠性,從而提高投資決策的可靠性,使社會(huì)資源得到優(yōu)化配置,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效健康發(fā)展。但由于審計(jì)工作難以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就難以確保管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)信息就一定真實(shí)可靠。公眾的期望與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)之間的差距使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)越來(lái)越大的風(fēng)險(xiǎn)。人們往往夸大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)生活中查錯(cuò)妨弊的作用,對(duì)他們的工作求全責(zé)備。
我國(guó)自1980年恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度以來(lái),二十多年來(lái)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程,二者亦步亦趨且相互依賴。隨著改革的不斷深化,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事業(yè)從起步不斷走向成熟。然而在我國(guó)審計(jì)制度和準(zhǔn)則不斷向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏和接軌的同時(shí),符合標(biāo)準(zhǔn)的制度和準(zhǔn)則在實(shí)際工作中進(jìn)展緩慢。從1998年,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入全行業(yè)“脫軌改制”以來(lái),會(huì)計(jì)事務(wù)所的壓力日益加大。一方面會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量劇增,另一方面,原“五大”會(huì)計(jì)事務(wù)所搶走了很大一部分市場(chǎng),為了贏得客戶,惡性殺價(jià)成了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)業(yè)一種普遍的競(jìng)爭(zhēng)手段。但在成本和效益之間的取舍,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低成本,簡(jiǎn)化審計(jì)程序,有的甚至成了走馬觀花的形式,使出具的審計(jì)意見(jiàn)帶上了很高的風(fēng)險(xiǎn)性,也使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量失去了有效的保證。
誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立業(yè)之本。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)實(shí)信用,在形式上和實(shí)質(zhì)上都保持其職業(yè)身份上的獨(dú)立性,這是其外在公信力的根本所在。然而,注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去其獨(dú)立性的造成的慘痛教訓(xùn)已經(jīng)很多了。在“安然事件”中,安達(dá)信嚴(yán)重喪失了其應(yīng)有的獨(dú)立性和誠(chéng)實(shí)信用,在安然神話的編制過(guò)程中扮演著極不光彩的角色,助吹了安然神話。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的靈魂,而誠(chéng)信是獨(dú)立性的基石。
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展相對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展顯得落后,要使廣大執(zhí)業(yè)人員樹立起現(xiàn)代審計(jì)意識(shí),學(xué)會(huì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù),加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范教育和后續(xù)教育,通過(guò)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì),進(jìn)一步提高其獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
(三)管理當(dāng)局的誠(chéng)信
據(jù)COSO的研究報(bào)告顯示:83%的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊涉及公司的CEO和CFO,大多數(shù)報(bào)表舞弊行為均有公司管理當(dāng)局的高管人員參與?!皟蓹?quán)分離”是會(huì)計(jì)造假的根本原因。在實(shí)現(xiàn)兩權(quán)分離的過(guò)程中,企業(yè)股東希望資本盈余的最大化和管理當(dāng)局希望得到最大的回報(bào)的矛盾難以調(diào)和。經(jīng)營(yíng)管理者出于自身利益的考慮,虛列成本、虛計(jì)收入、虛報(bào)盈余,一系列企業(yè)的短期行為在不知不覺(jué)中產(chǎn)生。管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)廣大股東負(fù)有誠(chéng)信義務(wù),而利益的沖突使經(jīng)營(yíng)管理者的誠(chéng)信水平難以提高。在安然事件不久后華爾街又投下了另一顆重磅炸彈。世通的CFO蘇利文,這位“會(huì)計(jì)天才”和“電信英雄”的假賬丑聞,使假賬事件不斷的華爾街再度風(fēng)波高漲,也使美國(guó)整個(gè)電信行業(yè)面臨著困惑。自身利益的驅(qū)動(dòng),做點(diǎn)小小的賬面文章便使幾十億的利益流入私人腰包。曾經(jīng)叱咤風(fēng)云的商界天之驕子,從此光輝的商海生涯涂上了難以洗滌的污垢。而中國(guó)的企業(yè)家們,也是不是該有所深思,并引以為戒呢?
(四)公司董事會(huì)的誠(chéng)信
公司董事會(huì)作為企業(yè)的最高決策機(jī)構(gòu),應(yīng)從公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā),保證公司的財(cái)務(wù)信息披露真實(shí)、客觀,并建立一套有效的內(nèi)部控制機(jī)制,保證管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)效率,監(jiān)督、評(píng)估和審核其經(jīng)營(yíng)績(jī)效,而不是為了少數(shù)幾個(gè)控股股東和董事會(huì)成員的利益,歪曲、虛報(bào)財(cái)務(wù)信息。上市公司的財(cái)務(wù)信息的透明度早已成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)?,F(xiàn)在我國(guó)證券市場(chǎng)上一片不景氣的狀況,最直接的原因還是其財(cái)務(wù)信息的不透明,引起的人們的憂慮。據(jù)中國(guó)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù),1998年,八成以上企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真,1999年,有九成以上的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真,剔除客觀失真原因,占較大的是為了偷逃稅款。有些公司為了達(dá)到偷稅漏稅的目的,無(wú)視國(guó)家法律法規(guī)的存在,瞞天過(guò)海、渾水摸魚、移花接木、張冠李戴,從而達(dá)到隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提待攤費(fèi)用、截留利潤(rùn)、偷逃稅款的目的。有些公司為了上市,大肆包裝財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),有的甚至聘請(qǐng)一些會(huì)計(jì)高手來(lái)偽造賬目,以實(shí)現(xiàn)“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)平均收益率在10%以上,計(jì)算期內(nèi)任何一年都超過(guò)6%”的配股資格線。有些意識(shí)不強(qiáng),經(jīng)營(yíng)不景氣的上市公司,面臨社最近三年連續(xù)虧損,停止上市的危機(jī),為保持上市殼子,在賬上大做文章。
會(huì)計(jì)信息真實(shí)客觀與否,直接影響著國(guó)家宏觀調(diào)控、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及廣大投資者的決策,勢(shì)必影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效健康發(fā)展。會(huì)計(jì)信息面臨一場(chǎng)職業(yè)性的危機(jī)。從根本上建立一套與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系,綜合運(yùn)用政治、經(jīng)濟(jì)、法律、行政、文化手段,不斷完善會(huì)計(jì)法律法規(guī),嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律,才能真正確保整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有效的發(fā)展。而整個(gè)體系的建立和健全是一個(gè)任重而道遠(yuǎn)的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中,會(huì)計(jì)誠(chéng)信也成了整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職業(yè)道德規(guī)范,各執(zhí)業(yè)階層的人員都應(yīng)該認(rèn)識(shí)到自己應(yīng)該負(fù)有的誠(chéng)信義務(wù),以使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系的盡快建立、健全和完善。
主要參考文獻(xiàn):
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廈門大學(xué) 黃世忠 黃京菁
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3、 COSO 1999 Fraudulent Finanial Reorting 1987-1997 An Analysis of U.S.Public Companies
作者:姚繼兵 文章來(lái)源:河南省洛陽(yáng)市中心血站