摘要：文章通過分析往來賬中存在的問題，引出應(yīng)收、應(yīng)付的審計方法。
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)付賬款；潛盈；潛虧；函證
往來賬項審計主要包括對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款的審計。在審計中經(jīng)常會遇到往來賬的問題搞好往來賬審計對保護企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。
一、往來賬中存在的常見問題
（一）利用“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入
一些經(jīng)濟效益不好的企業(yè)，通過虛開發(fā)票、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤，以完成經(jīng)營考核指標(biāo)。
（二）在對其他應(yīng)收款的審計中應(yīng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度
特別是企業(yè)的借款手續(xù)及報銷是否建立了嚴(yán)格的審批制度，實際執(zhí)行時是否嚴(yán)格按制度辦事。另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。個別領(lǐng)導(dǎo)自己為自己簽字即可報銷的荒唐做法，造成公司資產(chǎn)嚴(yán)重失控，帶來重大損失。有些單位未建立定期清理的制度，形成個別人員長期占用企業(yè)資金的不正?，F(xiàn)象，給企業(yè)帶來不應(yīng)有的損失。在審計其他應(yīng)收款時還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實存在；如果是押金，應(yīng)調(diào)查押金是否退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，應(yīng)詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。
（三）預(yù)付賬款審計
在預(yù)付賬款的審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。實際工作中存在個別單位用截留的收入做非法開支的問題，應(yīng)引起審計人員的足夠重視。同時應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注預(yù)付賬款的賬齡長短，應(yīng)深入調(diào)查其原因，查清該企業(yè)是否存在利用“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進行其他舞弊行為。
（四）應(yīng)付賬款檢查
在應(yīng)付賬款的檢查中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)有以“紅字”沖減應(yīng)付賬款的記錄。如果存在前后兩筆業(yè)務(wù)的憑證內(nèi)容一致，應(yīng)進一步審查制造費用、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品及產(chǎn)品銷售成本明細賬以確定企業(yè)是否存在虛列成本費用的行為。
（五）對企業(yè)利用“預(yù)收賬款”虛增收入的現(xiàn)象應(yīng)給予特別關(guān)注
當(dāng)企業(yè)在年末有紅字沖銷的業(yè)務(wù)記錄，應(yīng)跟蹤追查原始憑證，查清發(fā)票、倉庫的提單等憑證是否齊全，對紅字沖回的業(yè)務(wù)記錄，要仔細查明沖回的是哪一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將兩筆業(yè)務(wù)的憑證結(jié)合起來審查，查明產(chǎn)生原因。
在對預(yù)收賬款審計中應(yīng)關(guān)注是否存在長期掛賬的情況，應(yīng)審查相關(guān)的經(jīng)濟合同、貸款協(xié)議，逐筆核對企業(yè)是否存在逾期不供貨的行為，如果企業(yè)存在拖延供貨的時間，預(yù)收賬款長期不結(jié)算等現(xiàn)象，應(yīng)進一步審查原因，查清企業(yè)是否為了騙取購貨方的預(yù)付款項或是不截轉(zhuǎn)收入抽逃稅款。實際工作中有些企業(yè)應(yīng)截轉(zhuǎn)收入的金額長期在預(yù)收賬款中掛賬，造成抽逃稅款，給國家?guī)砗艽蟮膿p失。
二、應(yīng)收賬款審計方法
（一）對常規(guī)賬目的審計
“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目中的明細科目，大多是企業(yè)的主要供銷對象。若企業(yè)與這些主要對象的往來賬項，發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時間較長、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn)，則可以適當(dāng)簡化有關(guān)實質(zhì)性審計程序。不過，關(guān)聯(lián)交易除外。應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款科目的業(yè)務(wù)性質(zhì)對原始憑證的要求極為嚴(yán)格，既涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，又要符合外部各個部門的硬性要求。
編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，將重要的客戶及其余額列示表中，對不重要的或余額較小的可以匯總列示。將賬齡表中所列示的應(yīng)收賬款加總，并扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，看是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款余額相符。
（三）加強與被審計單位的協(xié)作
請被審計單位協(xié)助，標(biāo)示出至審計時已收回的應(yīng)收賬款。對已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查。
（四）將應(yīng)收賬款向債務(wù)人進行函證
證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。需把握的下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
1、對函證的控制。審計人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。
2、對函證結(jié)果進行分析。無論函證結(jié)果有無差異，審計人員都應(yīng)認(rèn)真分析。
3、檢查未函證應(yīng)收賬款。對沒有函證的應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)抽查有關(guān)銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本以及發(fā)運憑證等，從而驗證應(yīng)收賬款的真實性。
4、檢查壞賬的確認(rèn)、壞賬準(zhǔn)備的計提及賬務(wù)處理的正確性。確認(rèn)壞賬時，應(yīng)遵循財務(wù)報告的目標(biāo)和會計核算的基本原則，分析各項應(yīng)收賬款的特征、金額大小、信用期限、債務(wù)人信譽和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素。
5、抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不應(yīng)該在應(yīng)收賬款中進行核算。
6、檢查應(yīng)收賬款是否用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，其會計處理是否正確。
7、檢查外幣應(yīng)收賬款的折算方法是否正確。
8、檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。
三、應(yīng)付賬款的審計方法
（一）對應(yīng)付賬款進行核對
獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，進行復(fù)核，并且與會計報表數(shù)、總賬數(shù)，明細賬的合計數(shù)進行核對，達到賬賬、賬表相符。
（二）根據(jù)被審單位實際情況，對應(yīng)付賬款進行分析性復(fù)核
1、對本期期未應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進行比較。
2、分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤。
3、應(yīng)付賬款對存貨和流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付賬款整體合理性。
進行函證時，審計人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零，但為
企業(yè)重要的供貨人的債權(quán)人作為函證對象。同應(yīng)收賬款的函證一樣，審計人員必須對函證的過程進行控制，要求債權(quán)人直接回函。對未回函的，應(yīng)再次函證。經(jīng)過多次函證仍存在未回函的重大項目，審計人員應(yīng)采用替代審計程序。
（四）查找未入賬的應(yīng)付款
為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計人員應(yīng)檢查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為。例如：結(jié)合存貨的監(jiān)盤，檢查被審單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在“貨到單未到”即有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的
經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，注意購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確。
（五）檢查應(yīng)付賬款
檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，若有應(yīng)查明原因，必要時建議被審計單位作重分類調(diào)整。
（六）檢查是否存在長期掛賬的應(yīng)付賬款
檢查是否存在長期掛賬的應(yīng)付賬款對確實無法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入項目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。
（七）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款
企業(yè)若形成一筆帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額（不扣除折扣）記賬，待實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用項目。
（八）檢查被審單位與債權(quán)人
檢查被審單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的
會計處理是否正確。
（九）關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的賬款
若有，應(yīng)通過了解關(guān)聯(lián)方交易事項目的、價格和條件，檢查采購合同等
方法確認(rèn)該應(yīng)付賬款的合法性和合理性；通過向關(guān)聯(lián)方查詢及函證，以確認(rèn)交易的真實性。
（十）檢查用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款
主要檢查企業(yè)采用的折算匯率是否按業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率或期初市場匯率折合為記賬本位幣金額，所選折合匯率前后期是否一致。
（十一）驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)
一般來說，“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。
總之，往來賬審計的方法技巧很多，只要勤于動腦，善于總結(jié)，就會摸索并掌握一套行之有效的辦法，取得事半功倍的效果。
參考文獻：
1、張貴友.會計派駐制面臨的問題及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,1999(11).
2、張延波.高級財務(wù)管理[M].中央廣播電視大學(xué)出版社,2001.
3、宋希亮.強化企業(yè)財務(wù)監(jiān)督機制措施的幾點看法[J].財務(wù)與會計,2005(6).
4、鄂秀麗.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制方法[J].財務(wù)與會計,2005(7).
