根據(jù)我國《企業(yè)會計準則22號--金融工具確認和計量》第十四條的規(guī)定，實際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。實際利率法是從財務管理的角度提出來的一個概念，原來財務利息費用沒有考慮資金的時間價值，采取的是按年限或者月份平均分攤的辦法。實際利率法與原來的直線法最大的區(qū)別在于實際利率法引入了貨幣時間價值的概念，使每一期的攤銷金額、攤余成本更加準確地計量。采用實際利率法計量產(chǎn)生的攤余成本正好是未來現(xiàn)金流折現(xiàn)到當期的現(xiàn)值，體現(xiàn)了貨幣的時間價值。假設在市場利率保持不變的前提下，攤余成本就是核算對象的公允價值，因此，采用實際利率法核算比直線法更加科學、更準確。
一、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算中的運用
根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號--存貨》、《企業(yè)會計準則第4號--固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第6號--無形資產(chǎn)》中的規(guī)定：企業(yè)購買材料、同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，即未確認融資費用直當按實際利率法分攤，分攤率就是計算現(xiàn)值時的折現(xiàn)率。分攤時按照《企業(yè)會計準則--借款費用》規(guī)定應予資本化的計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本，不予資本化的部分應當在信用期間內(nèi)計入財務費用。其具體的核算是按所購材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“原材料、固定資產(chǎn)、在建工程或無形資產(chǎn)”賬戶，按應支付的金額，貸記“長期應付款”賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶；然后采用實際利率法計算確定當期的利息費用，借記“財務費用”、在建工程“、”研發(fā)支出“等賬戶，貸記”未確認融資費用“賬戶。
[例1]2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購人一臺不需安裝的大型機器設備，該設備總價款90075元。合同約定，甲公司于2007-2009年3年內(nèi)，每年的12月31日各支付300萬元。2007年1月1日甲公司收到該設備。企業(yè)選定的折現(xiàn)率為10%，假定不考慮其他因素。
固定資產(chǎn)入賬價值＝300×2.4869＝746.07（萬元）
未確認融資費用＝900-746.07＝153.93（萬元）
借：固定資產(chǎn) 746.07
未確認融資費用 153.93
貸：長期應付款 900
2（）07年12月31日分攤未確認融資費用：
借：財務費用 74.61
貸：未確認融資費用 74.61
采用實際利率法攤銷未確認融資費用計人財務費用，結果見表1，
根據(jù)本例內(nèi)容可以這樣理解。甲公司2007年卡n當于向乙公司借款746.07萬元，應支付利息＝746.07×10%＝74.61（萬元），償還的300萬元中本金是225.39萬元（300-74.61）。2008年甲公司使用的乙公司資金金520.687萬元（746.07-225.39），應支付利息＝521.68×10%＝52.07，2008年償還的300萬元中本金是247.93萬元（300-52.117）。2009年末確認融資費用應全部分攤完，倒擠出確認的融資費用為27.25萬元（153.93-74.61-52.07）。
二、融資租賃資產(chǎn)核算中的運用
根據(jù)《企業(yè)會計準則21--租賃》，未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤，承租人分攤未確認融資贊用時，應當采用實際利率法。應當將租賃開始日其公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的人賬價值，其差額作為未確認融資費用，未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期問采用實際利率法進行分攤。在租賃資產(chǎn)時以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬的情況下，實際利率即分攤率是計算最低租賃付款額的現(xiàn)值所使用的折現(xiàn)率。在以租賃資產(chǎn)公允價值作為人賬價值的情況下，應當重新計算分攤率。
[例2]甲公司于2006年12月31日從乙公司以融資租賃的方式租入一套設備，該設備的公允價值為260萬元，估計使用年限為5年，租賃期3年，乙公司的租賃內(nèi)含率為8%，甲公司每年末支付租金100萬元，租賃期滿設備歸還乙公司。
2006年12月31日租入沒備
最低租賃付款額的現(xiàn)值＝100×2.5771＝257.71（萬元）
租入固定資產(chǎn)入賬價值＝257.71（萬元）
借：固定資產(chǎn)--融資租入同定資產(chǎn)257.71
未確認融資費用 42.29
貸：長期應付款 300
2007年12月31日分攤未確認融資費用：
借：財務贊用 20.62
貸：未確認融資費用 20.62
采用實際利率法攤銷未確認融資費用計入財務費用，結果見表2。
具體分析參考例1，不再贅述。
三、特殊行業(yè)購買存在棄置費用的固定資產(chǎn)核算中的運用
某些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，在確定其人賬成本時應考慮相關的棄置費用。現(xiàn)行制度規(guī)定應按照棄置費用的現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債，并在固定資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定利息費用計人財務費用。
[例3]某企業(yè)2007年1月1日購入某項含有放射性元素的儀器，購價500萬元，銀行存款付款。預計使用5年，預計棄置費用100萬元。假定實際利率10%。
棄置費用的現(xiàn)值＝100x0.6209＝62.09（萬元）
借：同定資產(chǎn) 562.09
貸：銀行存款 500
預計負債 62.09
第一年應付利息：62.09×10%＝6.209（萬元）
笫二年應付利息：（62.1）9+6.209）×10%=6.8299（萬元）
以此類推，可得出第三、第四、第五年的應付利息。
針對棄置費用每期計提的利息并不支付。因而相當于繼續(xù)增加預計負債。下期計提利息時需要將原來已計提的利息包括在內(nèi)，相當于”利滾利“，因而各期計提的利息在逐漸增加，”預計負債“科目的金額也在逐漸增加，使用期滿等于棄置費用總額。
四、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)及貸款核算中的運用
根據(jù)《企業(yè)會計準則22--金融工具確認和計量》規(guī)定持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的債券、貸款都應當按照公允價值進行初始汁量和攤余成本進行后續(xù)計量。所謂攤余成本，就是金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果：（1）扣除已償還的本金：（2）加上或減去采用實際利率法將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)在持有期間應當按照攤余成本和實際利率法確認利息收入。
[例4]甲公司2004年1月1日支付價款1000萬元購入A企業(yè)5年期債券，面值1250萬元。票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59萬元）。本金到期一次支付。甲公司購人后將其劃分為持有至到期投資。購人債券的實際利率為10%。
甲公司購入債券時：
借：持有至到期投資--成本 1250
貸：銀行存款 1000
持有至到期投資--利息調(diào)整250
2004年12月確認利息收入：
借：應收利息 59
持有至到期投資--利息調(diào)整 41
貸：投資收益 100
采用實際利率法計算利息收入并將其計入投資收益，結果見表3。
根據(jù)本例分析可知，攤余成本實際上就是賬面余額。由于計算時小數(shù)點保留位數(shù)造成的尾差，最后一期應把”持有至到期投資--利息調(diào)整“賬面余額全部分攤完，再倒擠出利息收入的數(shù)額。
五、應付債券及可轉換公司債券核算中的運用
根據(jù)《企業(yè)會計準則17--借款費用》準則，借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間相應攤銷的折價或者溢價的金額，調(diào)整每期利息金額。在實際利率法下，企業(yè)應當按照期初攤余成本乘以實際利率計算確定每期借款利息費用。
承例4，則A企業(yè)的賬務處理為：
發(fā)行時：
借：銀行存款 1000
應付債券--利息調(diào)整250
貸：應付債券--面值 1250
參照表4，2004年12月31日計算利息費用時：
借：財務費用等 100
貸：應付債券--利息調(diào)整41
應付利息 59
其他年份略。
六、長期借款核算中的運用
根據(jù)《企業(yè)會計準則22--金融工具確認和計量》規(guī)定，企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記”銀行存款“科目，貸記”長期借款（本金）“科目，按其差額，借記”長期借款（利息調(diào)整）“科目。資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記”在建工程“、”制造費用“、”財務費用“、”研發(fā)支出“等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記”長期借款（應計利息）“科目或”應付利息“科目，按其差額，貸記”長期借款（利息調(diào)整）“科目。
[例5]甲公司于2007年1月1日從工行借入100萬元，借期3年，合同年利率6%，實際利率為8%，利息按年在年末支付，實際收到95萬元。
2007年1月1日取得工行借款時，其核算如下：
借：銀行存款 95
長期借款--利息調(diào)整 5
貸：長期借款--本金 100
2007年12月確認利息費用：
借：財務費用等 7.60
貸：應付利息 6
長期借款--利息調(diào)整 1.60
采用實際利率法計算利息費用，其結果見表4。時小數(shù)點保留位數(shù)造成的尾差，最后一期應把”長期借款--利息調(diào)整“賬面余額全部分攤完，再倒擠出利息費用的數(shù)額。
七、分期收款銷售核算中的運用
根據(jù)《企業(yè)會計準則14--收入》企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付。貨款分期收回（通常為超過三年）。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向供貨方提供信貸時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率法計算確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。
[例6]2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為100萬元，分5次于每年12月31等額收取。該大型設備成本為78萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為80萬元。假定甲公司收取最后一筆貨款時開出增值稅專用發(fā)票，同時收取增值稅稅額17萬元，實際利率為7.93%，不考慮其他因素。
銷售實現(xiàn)時：
借：長期應收款 100
貸：主營業(yè)務收入 80
未實現(xiàn)融資收益 20
借：主營業(yè)務成本 78
貸：庫存商品 78
2007年12日分攤未實現(xiàn)融資收益：
借：未實現(xiàn)融資收益 6.34
貸：財務費用 6.34
采用實際利率法計算每期抵減財務費用的金額，其結果見表5。
根據(jù)本例的內(nèi)容可以這樣理解，甲公司2007年相當于向乙公司提供借款80萬元，應收取的利息＝80×7.93%＝6.34（萬元），收取的20萬元中本金是13.66萬元（20-6.34）。2008年甲公司提供給乙公司資金是66.34萬元（80-13.66），應收取利息＝66.34×7.93%＝5.26，2008年償還的20萬元中本金是14.74萬元（20-5.26）。以此類推，可以得出2009年至2010年相應的數(shù)據(jù)。2011年最后一期未實現(xiàn)融資收益應全部分攤完，倒擠出財務費用為1.48萬元（20-6.34-5.26-4.09-2.83）。
通過以上幾例分析，可知實際利率法的本質(zhì)即資金使用者根據(jù)資金供應者提供的實際資金額度而支付的相應利息并時刻貫穿于攤銷的整個過程。
