交通運輸企業(yè)實行機(jī)構(gòu)所在地納稅政策，即不論在哪里承攬業(yè)務(wù)，都要在機(jī)構(gòu)所在地納稅，這給交通運輸企業(yè)提供了一定的籌劃空間。本文對交通運輸企業(yè)可以利用的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理。
根據(jù)2007年海關(guān)總署公布的《海關(guān)保稅港區(qū)管理暫行辦法》的解釋，保稅港區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，設(shè)立在國家對外開放的口岸港區(qū)和與之相連的特定區(qū)域內(nèi)，具有口岸、物流、加工等功能的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。保稅港區(qū)內(nèi)可以開展下列業(yè)務(wù)：保稅港區(qū)的存儲進(jìn)出口貨物和其他未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的貨物，對外貿(mào)易，包括國際轉(zhuǎn)口貿(mào)易，國際采購、分銷和配送，國際中轉(zhuǎn)，檢測和售后服務(wù)維修，商品展示，研發(fā)、加工、制造，港口作業(yè)，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。
保稅港區(qū)按照海關(guān)“一線放開、二線管住、區(qū)內(nèi)自由、入港退稅”的監(jiān)管原則，實行全域封閉化、信息化、集約化的監(jiān)管，并且做到進(jìn)口貨物入港保稅、出口貨物入港退稅。由于保稅港區(qū)優(yōu)惠政策多，目前，全國很多港口都升級成為保稅港區(qū)。截至2008年底，全國已經(jīng)批復(fù)的保稅港區(qū)有（上海）洋山保稅港區(qū)等12個，已提出申請保稅港區(qū)的港口城市有丹東、營口、錦州等32個城市。
保稅港區(qū)享有的稅收優(yōu)惠政策主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、出口退（免）稅等。
營業(yè)稅優(yōu)惠
《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。從該規(guī)定可以看出，交通運輸企業(yè)營業(yè)稅納稅地點是其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地，不是勞務(wù)發(fā)生地，不管在哪里發(fā)生了運輸勞務(wù)，都在其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地納稅。這就給交通運輸企業(yè)提供了一個籌劃思路，即哪里有營業(yè)稅免稅政策，就去哪里注冊。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于上海建設(shè)國際金融和國際航運中心營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2009]91號）規(guī)定，從2009年5月1日起，對注冊在（上海）洋山保稅港區(qū)內(nèi)的納稅人從事海上國際航運業(yè)務(wù)、貨物運輸、倉儲裝卸、搬運業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。由于（上海）洋山保稅港區(qū)最早出臺海上國際航運業(yè)務(wù)、貨物運輸免征營業(yè)稅政策，因此出現(xiàn)大量航運公司搬遷至（上海）洋山保稅港區(qū)的現(xiàn)象。例如，廣州市航運巨頭中遠(yuǎn)航運股份公司就在（上海）洋山保稅港區(qū)設(shè)立了全資子公司。在這種情況下，其他港區(qū)面臨著很大的壓力。為此，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅[2010]8號），規(guī)定自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)是指：1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。2.在境外載運旅客或者貨物入境。3.在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額，在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。財稅[2010]8號文件出臺后，全國港區(qū)的營業(yè)稅政策基本一致。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠
由于全國港區(qū)的營業(yè)稅政策已經(jīng)基本一致，目前，一些保稅港區(qū)出于招商引資的需要，出臺了企業(yè)所得稅返還政策。因此，哪里的企業(yè)所得稅返還多，交通運輸企業(yè)就會搬遷到哪里。
企業(yè)需要注意的是，雖然財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2007]80號）規(guī)定，企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入取得當(dāng)期的利潤總額，暫不計入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。但該文件是在舊稅法體系下產(chǎn)生的，《企業(yè)所得稅法》頒布后，該條款是否適用還有待明確。此外，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定，符合條件的企業(yè)所得稅返還，可以作為不征稅收入。
交通運輸業(yè)享受稅收優(yōu)惠的注意事項
1.對稅收優(yōu)惠要件進(jìn)行規(guī)范。包括對實際主營項目是否為交通運輸行業(yè)，是否有交通運輸工具，是否為新辦交通運輸企業(yè)等。
2.對開具發(fā)票的真實性進(jìn)行規(guī)范。主要集中在對發(fā)票真實性的檢查上，即是否存在真實的客戶、與運費相關(guān)的報價是否合理等。
3.對企業(yè)是否存在避稅行為進(jìn)行規(guī)范。比如注意企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)移利潤、取得關(guān)聯(lián)企業(yè)過高的運費或占用關(guān)聯(lián)企業(yè)資源不支付運費的情況。
與海路運輸企業(yè)轟轟烈烈搬遷到以上海洋山港為首的保稅港區(qū)不同，陸路運輸企業(yè)搬遷到西部地區(qū)，目前還沒有形成潮流。
民族自治地方的稅收優(yōu)惠
《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十九條所稱民族自治地方，是指按照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]21號）第三條規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十九條有關(guān)“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征”的規(guī)定，對2008年1月1日后民族自治地方批準(zhǔn)享受減免稅的企業(yè)，一律按《企業(yè)所得稅法》第二十九條的規(guī)定執(zhí)行，即對民族自治地方的企業(yè)減免企業(yè)所得稅，僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。民族自治地方在新稅法實施前已經(jīng)按照財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）有關(guān)減免稅規(guī)定批準(zhǔn)享受減免企業(yè)所得稅（包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分）的，自2008年1月1日起計算，對減免稅期限在5年（含5年）以內(nèi)的，繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對減免稅期限超過5年的，從第6年起按《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定執(zhí)行。
也就是說，民族自治地方對企業(yè)所得稅地方分成的40%有減免權(quán)，如果地方行使這一權(quán)力，交通運輸企業(yè)的實際稅率水平就會降至15%.這無疑對交通運輸企業(yè)有很大的吸引力。
西部地區(qū)交通運輸業(yè)稅收優(yōu)惠
在今年的7月，中共中央、國務(wù)院在北京召開西部大開發(fā)工作會議。會議確定了西部大開發(fā)今后10年的發(fā)展目標(biāo)，并指出，繼續(xù)對西部地區(qū)給予稅收優(yōu)惠扶持。今后10年，對西部地區(qū)屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，繼續(xù)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，對煤炭、原油、天然氣等資源稅由從量征收改為從價征收。
由此看來，國家對西部地區(qū)的優(yōu)惠會繼續(xù)執(zhí)行。在此之前，原西部地區(qū)還有對新辦交通企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
財稅[2001]202號文件規(guī)定，2001年1月1日起，對在西部地區(qū)新辦交通且項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。新辦交通企業(yè)，是指投資新辦從事公路、鐵路、航空、港口、碼頭運營和管道運輸?shù)钠髽I(yè)。西部地區(qū)包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)（上述地區(qū)以下統(tǒng)稱“西部地區(qū)”）。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。
需要注意的是，國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2009]411號）明確指出，財稅[2001]202號文件第二條第三款規(guī)定的新辦交通企業(yè)，是指投資新辦從事公路、鐵路、航空、港口、碼頭運營和管道運輸?shù)钠髽I(yè)中的交通企業(yè)，即是指投資于上述設(shè)施建設(shè)項目并運營該項目取得經(jīng)營收入的企業(yè)。
減稅政策的繼續(xù)實施，將會吸引更多外交通運輸企業(yè)來西部進(jìn)行投資。
流轉(zhuǎn)稅的混合銷售政策有重大變化
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字[1994]26號）第四條第二項規(guī)定，即“從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅”的規(guī)定已經(jīng)被財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅[2009]61號）規(guī)定自2009年1月1日失效。
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第六條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，本細(xì)則自2009年1月1日起施行。因此，自2009年1月1日起，從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。
運輸業(yè)務(wù)混合銷售行為從繳納增值稅變?yōu)槔U納營業(yè)稅，稅負(fù)下降了許多，運輸企業(yè)將大有可為。
