一、財(cái)政支出績效審計(jì)的難點(diǎn)
為加強(qiáng)財(cái)政支出管理，財(cái)政部于2009年6月制定了《財(cái)政支出績效評價(jià)管理暫行辦法》（財(cái)預(yù)[2009]76號），其中第二十二條規(guī)定：根據(jù)需要，績效評價(jià)可聘請專家或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。會計(jì)師事務(wù)所等中介結(jié)構(gòu)今后將可以更多參與到政府項(xiàng)目中。這對于注冊會計(jì)師行業(yè)來說既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。近年來筆者通過審計(jì)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立完成財(cái)政資金績效評價(jià)審計(jì)過程中確實(shí)遇到一系列困難，主要原因如下：
?。ㄒ唬┖暧^政策知識面局限，評價(jià)項(xiàng)目時(shí)間的限制
注冊會計(jì)師熟悉會計(jì)、經(jīng)濟(jì)相關(guān)的專業(yè)知識和法律規(guī)范，而比較缺乏的是對政府管理職能、財(cái)政預(yù)算的編制及管理、宏觀經(jīng)濟(jì)政策的深入理解和把握。而上述情況將影響評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的合理制訂和調(diào)查目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如在開展某個(gè)資金績效評價(jià)項(xiàng)目過程中，發(fā)現(xiàn)某類財(cái)政撥付資金當(dāng)年未按照預(yù)算編制時(shí)的內(nèi)容使用，并提出了質(zhì)疑。后來經(jīng)過調(diào)查和溝通，發(fā)現(xiàn)上述非?？顚Ｓ玫膯栴}，并非被評價(jià)部門自身的問題，還有受到經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展需要、政府行政指令、預(yù)算追加管理等多方面的限制?？梢?，若缺乏對宏觀政策的認(rèn)識，將影響到評價(jià)的客觀性。另外，一個(gè)完整的財(cái)政支出績效評價(jià)項(xiàng)目包含了從前期調(diào)研、指標(biāo)開發(fā)、標(biāo)準(zhǔn)制訂、方案出具、數(shù)據(jù)搜集、調(diào)查問卷、數(shù)據(jù)復(fù)核、綜合評分、結(jié)果論證、評價(jià)報(bào)告的撰寫等步驟和內(nèi)容。上述過程環(huán)節(jié)多、投入時(shí)間長、工作要求高，而績效評價(jià)因其時(shí)效性，要求在限定的時(shí)間（項(xiàng)目資金評價(jià)一般為三個(gè)月）內(nèi)完成，對注冊會計(jì)師來說無疑是一大挑戰(zhàn)。
（二）評價(jià)指標(biāo)及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以制定
目前評價(jià)某項(xiàng)政府支出或者項(xiàng)目支出主要是針對評價(jià)對象設(shè)立相應(yīng)的指標(biāo)體系，根據(jù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對設(shè)立的指標(biāo)進(jìn)行逐項(xiàng)評議，然后根據(jù)一定的權(quán)數(shù)計(jì)算出指標(biāo)體系的綜合評價(jià)結(jié)果，最后根據(jù)定量和定性的評價(jià)結(jié)果。撰寫評價(jià)報(bào)告?？梢?，進(jìn)行評價(jià)，最關(guān)鍵是建立評價(jià)指標(biāo)和設(shè)立評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。然而不同行業(yè)、不同財(cái)政支出領(lǐng)域的指標(biāo)差異很大，例如市政道橋管養(yǎng)支出和城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)支出就無法采用同一套評價(jià)指標(biāo)，這是因?yàn)閮烧叩穆毮芡耆煌姓罉蚬莛B(yǎng)主要是對日常道路保養(yǎng)、欄桿油漆、橋梁檢測和維修、道路巡查、設(shè)施損壞（如陰井蓋被偷竊、破損）的應(yīng)急維修等；而城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)，則立足于“六位一體”，即健康教育和管理、社區(qū)預(yù)防、社區(qū)保健、社區(qū)康復(fù)、計(jì)劃生育技術(shù)指導(dǎo)、基本醫(yī)療管理等功能的實(shí)現(xiàn)；因此不能用一個(gè)通用的指標(biāo)體系去簡單套用，而應(yīng)根據(jù)不同的評價(jià)對象設(shè)立適合的指標(biāo)體系?？梢?，如果會計(jì)師事務(wù)所在承接評價(jià)項(xiàng)目后，因缺乏經(jīng)驗(yàn)以及對相關(guān)行業(yè)的認(rèn)識，在短期內(nèi)設(shè)立指標(biāo)體系缺乏實(shí)踐的認(rèn)證，效果可能不佳，用上述指標(biāo)對單位進(jìn)行評價(jià)，也難以獲得專家的認(rèn)可以及為被評價(jià)主體所接受。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也是一個(gè)難題。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括定量標(biāo)準(zhǔn)以及定性標(biāo)準(zhǔn)：政府的支出項(xiàng)目除了考慮經(jīng)濟(jì)效益外。更多的要考慮社會效益，而社會效益的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)往往難以量化，另外定量標(biāo)準(zhǔn)也可以分為通用標(biāo)準(zhǔn)、專用標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)和輔助標(biāo)準(zhǔn)。在具體實(shí)施過程中便存在選擇和取舍的問題了。行業(yè)不同、區(qū)域不同、性質(zhì)不同，標(biāo)準(zhǔn)也將存在差異。目前的現(xiàn)實(shí)是國內(nèi)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尚不健全，國際標(biāo)準(zhǔn)又不能完全適用，只能根據(jù)各年的數(shù)據(jù)或者不同地區(qū)的數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向和橫向的比較分析，而各年或不同地區(qū)數(shù)據(jù)因波動或者差異較大，造成評價(jià)效果無法令人滿意。
?。ㄈ┛冃гu價(jià)方案和報(bào)告無統(tǒng)一模式。與審計(jì)報(bào)告存在很大差異評價(jià)方案的內(nèi)容主要包括：評價(jià)對象、目的、依據(jù)、組織分工、實(shí)施步驟和選用的評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)方法、受托的專家組或社會中介機(jī)構(gòu)、必備的評價(jià)資料等；而評價(jià)報(bào)告則根據(jù)不同的評價(jià)對象（基本支出和項(xiàng)目支出）有不同的內(nèi)容和要求。目前，尚無統(tǒng)一的模式可供借鑒，各地有不同的結(jié)構(gòu)和框架模式。上述問題，將導(dǎo)致財(cái)政委托不同中介結(jié)構(gòu)出具的方案和最終報(bào)告在結(jié)構(gòu)和格式上無法統(tǒng)一，在規(guī)范性上存在問題，也影響了評價(jià)報(bào)告的權(quán)威性。
