會計師事務(wù)所是以人力資源為主要資產(chǎn)的行業(yè)，特殊的作業(yè)模式致使其離現(xiàn)代工業(yè)明確分工、標(biāo)準(zhǔn)組合、規(guī)模生產(chǎn)的高效率模式相去甚遠(yuǎn)，這也使項(xiàng)目時間管理和成本核算非常困難。對于這一問題，筆者認(rèn)為，首要任務(wù)是建設(shè)會計師事務(wù)所審計項(xiàng)目的技術(shù)平臺，即將審計程序標(biāo)準(zhǔn)化并進(jìn)行工時上的量化。下面，擬對此進(jìn)行探討。
1.審計項(xiàng)目技術(shù)平臺的實(shí)施
搭建審計項(xiàng)目技術(shù)平臺的主要內(nèi)容是將審計程序標(biāo)準(zhǔn)化，并將工時予以量化，將審計程序制作成標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)件，每個審計項(xiàng)目進(jìn)行前由項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)需要挑選并集成這些構(gòu)件。由于被審計企業(yè)及審計目的千差萬別，技術(shù)平臺的搭建是非常困難且需要慢慢完善的。結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵湍壳皣鴥?nèi)會計師事務(wù)所現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為需要做以下幾項(xiàng)工作：
首先，完善一般審計程序并將其在程序和工時上標(biāo)準(zhǔn)化。如現(xiàn)金的監(jiān)盤、累計折舊的測試等。經(jīng)過多年的發(fā)展，注冊會計師協(xié)會和各大會計師事務(wù)所均有標(biāo)準(zhǔn)的審計程序表，但是工時上尚未予以量化。因?yàn)閷徲嬋藛T能力不同、審計工作需要大量的溝通交流、企業(yè)的管理水平也不一樣，即使是相同的程序，由不同的人實(shí)施、在不同的企業(yè)實(shí)施，其耗用的工時差異也比較大。但即使如此，也仍要制定一個標(biāo)準(zhǔn)工時，就像企業(yè)的計劃成本，事后可以歸納總結(jié)差異。
其次，制定特殊的審計程序。如針對電力、化工等企業(yè)的特殊審計程序，將其在程序和工時上標(biāo)準(zhǔn)化。
最后，由于每個審計項(xiàng)目都有其特殊性，對于一些有針對性的審計程序，由項(xiàng)目經(jīng)理在風(fēng)險評估階段（必要時可包括控制測試階段）以后，根據(jù)具體情況制定特殊審計程序并在審計過程中對原定程序進(jìn)行修訂。在對企業(yè)的內(nèi)部控制測試完后，審計項(xiàng)目組成員將測試結(jié)果交給項(xiàng)目經(jīng)理，并共同討論企業(yè)的風(fēng)險領(lǐng)域及應(yīng)對措施，即進(jìn)行風(fēng)險的再次評估，對前階段的判斷做個修正，制定出更有針對性的實(shí)質(zhì)性測試的審計程序并交由項(xiàng)目組成員實(shí)施。這樣，審計過程中耗費(fèi)人工較多的兩部分，即內(nèi)部控制測試和實(shí)質(zhì)性測試所執(zhí)行的程序都是由項(xiàng)目經(jīng)理制定好的，項(xiàng)目組成員只需執(zhí)行，減少了項(xiàng)目組成員工作的盲目性。當(dāng)然，項(xiàng)目組成員在實(shí)施項(xiàng)目過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際情況與項(xiàng)目經(jīng)理的判斷有差異時，可以向項(xiàng)目經(jīng)理提出并修改審計程序及修訂工時。
2.建設(shè)審計項(xiàng)目技術(shù)平臺的環(huán)境
首先，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\(yùn)用為建設(shè)審計項(xiàng)目技術(shù)平臺提供了理論依據(jù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)了對企業(yè)的風(fēng)險評估，這使項(xiàng)目經(jīng)理可以在兩次的風(fēng)險評估中確定標(biāo)準(zhǔn)的審計程序，使審計質(zhì)量和工時得以控制。
其次，審計軟件的運(yùn)用為建設(shè)審計項(xiàng)目技術(shù)平臺提供了良好的技術(shù)環(huán)境。審計軟件不但提高了審計效率，而且可以將審計程序嵌入到軟件中，方便審計人員實(shí)施和審計底稿的復(fù)核，便于糾正對風(fēng)險的判斷及修訂程序。審計人員可以以審計軟件為載體傳輸審計底稿，項(xiàng)目經(jīng)理可以在軟件中復(fù)核底稿并修訂審計程序。
再次，會計師事務(wù)所的客戶大多數(shù)為常年服務(wù)的老客戶，審計人員對客戶通常比較了解，這使得項(xiàng)目經(jīng)理可以更加精確地制定審計程序和標(biāo)準(zhǔn)工時，使審計項(xiàng)目的技術(shù)平臺更加準(zhǔn)確、可行。
最后，國內(nèi)會計師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，積累了一批經(jīng)驗(yàn)豐富的審計人員，為建設(shè)審計項(xiàng)目技術(shù)平臺提供了足夠的知識環(huán)境。
3.建設(shè)審計項(xiàng)目技術(shù)平臺的意義
首先，建設(shè)審計項(xiàng)目技術(shù)平臺使得審計項(xiàng)目成本核算和考核成為可能。若沒有成熟的審計項(xiàng)目技術(shù)平臺就不知道每個項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)工時和標(biāo)準(zhǔn)成本是多少，就無法評價項(xiàng)目的成本是否合理，也無法考核項(xiàng)目經(jīng)理的管理。
其次，建設(shè)審計項(xiàng)目技術(shù)平臺使項(xiàng)目經(jīng)理更加有效地復(fù)核審計人員的工作底稿，降低審計風(fēng)險。審計人員的審計程序標(biāo)準(zhǔn)化了，項(xiàng)目經(jīng)理可以更有效地復(fù)核下屬人員審計程序是否執(zhí)行到位，并更有效地對審計結(jié)果提出復(fù)核意見以降低審計風(fēng)險。
最后，建設(shè)審計項(xiàng)目技術(shù)平臺可以讓審計人員更有效地開展審計工作。有些審計項(xiàng)目的審計人員進(jìn)入現(xiàn)場時不知如何下手，往往邊摸索邊根據(jù)自己的理解開展審計工作，不但效率低下，還可能因?qū)徲嬋藛T勝任能力不足或不能勤勉盡責(zé)而帶來審計風(fēng)險。審計項(xiàng)目技術(shù)平臺的實(shí)施使審計工作標(biāo)準(zhǔn)化，可以避免上述問題。
