能源產業(yè)在世界各國都是一個重大的產業(yè)部門，它包括煤炭、石油、天然氣、石化、電力等若干行業(yè)及其開采、加工（生產）、運輸、服務等企業(yè)。在我國，能源企業(yè)具有三個明顯特點：多數為中央國有企業(yè)，且具有壟斷經營的性質；投入產出規(guī)模大，且職工人員多；多數能源企業(yè)是國家的利稅大戶，且財務監(jiān)管難度大。因此，能源企業(yè)的經營效益，除了內部加強經營管理，還需依靠外部監(jiān)管機構發(fā)揮重大作用。本文擬對能源企業(yè)檢查方式進行討論，并提出改進的初步構想。
一、能源企業(yè)檢查方式的分類
能源企業(yè)檢查，是指國家有關機關按照法律法規(guī)的規(guī)定，對能源企業(yè)經營管理、財務管理等方面業(yè)務進行調查、稽查并做出結論的過程或結果。這些國家機關包括國務院派駐大中型中央國有企業(yè)的監(jiān)事會（簡稱為“專門監(jiān)管機關”）、財政部駐有關省市財政監(jiān)察專員辦事處（簡稱為“財政機關”）和國家稅務機關等。
（一）專門監(jiān)管機關檢查。專門監(jiān)管機關對能源企業(yè)的檢查具有行政性、權威性、專業(yè)性的特點。由于監(jiān)管機關的人員長期對能源企業(yè)進行檢查，所以對能源企業(yè)的業(yè)務情況十分熟悉。他們既比較容易發(fā)現能源企業(yè)的重大問題，又很容易向上級（如國務院或者國家國資委）如實匯報發(fā)現的重大問題。但是，專門監(jiān)管機關的財力和人力資源比較有限，其人力資源嚴重不足且缺乏穩(wěn)定性，因此對能源企業(yè)的檢查效率高低、檢查質量好壞和檢查時間周期長短造成一定影響。
（二）財政機關檢查。財政機關受國務院委托、代表國家出資人，對中央能源企業(yè)的檢查具有權威性、強制性、無償性的特點。財政機關對能源企業(yè)的監(jiān)管職能，主要體現在三個方面：一是設計和推行規(guī)范統(tǒng)一的財務管理制度，理順社會總產品在國家、企業(yè)、職工三者之間的利益分配關系；二是制定國有資本金收益的分配政策，確保國有資本的保值增值；三是制定政府性基金或附加等財政收入政策及其委托能源企業(yè)代收代繳的操作管理辦法，并檢查能源企業(yè)對財政收支政策的執(zhí)行情況，確保國家財政收入的及時足額入庫。財政機關開展檢查活動一般不存在財力和人力資源不足的問題，對能源企業(yè)一般不會進行定期的檢查，但是一旦確定對能源企業(yè)進行檢查，那么，檢查出的問題往往性質比較嚴重或者涉及金額巨大。
?。ㄈ┒悇諜C關檢查。作為組織國家財政收入的主要機構，稅務具有強制性、無償性、固定性的特點。稅務機關主要檢查能源企業(yè)稅收的申報和繳納是否真實、準確、及時等。其對企業(yè)一般實行征（收）、管（理）、（稽）查相分離的管理體制，征收與管理一般是定期進行的，稽查活動往往采取定期與不定期相結合的辦法。
二、能源企業(yè)審計檢查方式的不足與缺陷
第一，審計檢查主體的整體工作效率不高。由于每個審計、檢查主體對自己做出的結論都十分保密，相互之間不共享信息，導致整體工作效率比較低。各個審計檢查主體在沒有共享信息的情況下，往往會對同一個能源企業(yè)分別進行全面的審計檢查，造成重復勞動或無效勞動，增加審計檢查的整體成本。
第二，容易形成不同的審計檢查結論。不同的審計檢查主體對同一個能源企業(yè)的相同問題進行審計檢查，有可能形成不同性質或不同數額的結論。盡管審計的是同一個能源企業(yè)，由于不同審計檢查機構及其人員的工作程序、方法、側重點、判斷思路等方面的不同，對同一事項的判斷結論很可能不同。面對兩個或兩個以上不同的結論，被審計檢查的能源企業(yè)不知所措。
第三，將審計檢查的初步意見提前移交給能源企業(yè)的最終控股母公司。審計、整改、會審是能源企業(yè)重大問題的發(fā)現、糾正、匯總相對應的三個環(huán)節(jié)，只有完成了前一個環(huán)節(jié)，才能進入下一個環(huán)節(jié)。但是，筆者發(fā)現，有的審計主體在審計結論還沒有最后確定的情況下，就將初步意見提前移交給有關能源集團公司，導致集團公司所屬的能源企業(yè)進退兩難：若按初步意見進行整改，此時卻還不知審計的最后結論如何；若不按照初步意見進行整改，又擔心審計檢查機構追究責任。
第四，有的審計檢查主體的審計檢查工作周期過長。對某能源集團企業(yè)進行審計、檢查，從制定審計檢查計劃，到現場進行審計檢查，再到溝通、匯報并做出結論，最后將結論移交到有關能源集團公司，往往需要一年甚至幾年的時間。形成這種局面的原因主要有兩個：一方面是能源企業(yè)的數量多，審計檢查的工作量大；另一方面是審計檢查機構的人員有限，現場審計檢查時分組少，工作效率低。這種時間周期過長的審計檢查方式，既不利于審計檢查機構高效率地開展工作，也不便于能源企業(yè)對重大問題進行及時地整改。
第五，審計檢查主體的財力和人力資源相對有限。如專門監(jiān)管機構的專業(yè)人員很少，不得不從審計中介機構借用審計人員。采取臨時借用人員的辦法，雖然可以適當解決專業(yè)人員數量不足的問題，但是難以徹底解決檢查人員的充足性、連續(xù)性和穩(wěn)定性等問題，這在一定程度上會影響檢查工作的效率、質量和時間周期。
三、進一步完善能源企業(yè)審計檢查方式的初步構想
第一，審計檢查主體之間應當實現審計檢查結論的信息共享。這樣，不僅便于每個審計、檢查機構全面掌握被審計檢查能源企業(yè)的有關情況，避免重復審計和檢查，提高審計檢查的工作效率，還可以大大節(jié)省審計檢查工作的整體成本。
第二，有關部門至少應當做出兩種明確的規(guī)定。一是每一個審計檢查主體必須將審計檢查發(fā)現的重大問題形成結論、出具文件之后，才能移交給有關能源集團公司，不得將審計檢查的初步意見提前交給能源集團公司，以免造成不必要的麻煩或混亂。二是各個審計檢查機構對能源企業(yè)的審計檢查周期一般不能超過一個會計年度，即在當年對能源企業(yè)進行審計檢查的結論必須在當年內移交給相關能源企業(yè)的最終控股母公司，以便最終控股母公司在當年內將問題清單及時分發(fā)給所屬能源企業(yè)進行整改。
第三，審計檢查機構之間要做好審計檢查活動的組織與協調。中介機構對能源企業(yè)的年報審計時間主要為年末至年初，其他審計檢查機構的工作時間最好安排在4月至11月之間進行，以便其他審計檢查機構向審計中介機構借用專業(yè)人員。在安排被審計檢查能源企業(yè)時要優(yōu)先考慮三種情況：一是過去幾年沒有審計檢查過的能源企業(yè)；二是其他審計檢查機構已做結論但是有重大爭議的能源企業(yè)；三是過去幾年已經審計檢查但是重大問題還沒有整改到位的能源企業(yè)。
第四，審計檢查主體要充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢。財政稅務機關要及時制定科學合理、簡便易行的稅收實施細則、國有資本金收益分配管理辦法、政府性基金或附加的代收代管等政策，既為能源企業(yè)及時提供可操作性的政策依據，又便于各個審計檢查機構有法可依，有章可循；政府審計機關要有計劃地選擇個別大型能源企業(yè)進行審計，為其他審計檢查機構提供示范作用；專門監(jiān)管機關要發(fā)揮情況熟、專業(yè)化的優(yōu)勢，進一步充實財力和人力資源，縮短檢查周期，提高檢查效率和質量；能源企業(yè)及其控股母公司的內審機構和財務部門內部的稽核機構，要對各個審計檢查機構的活動進行協調，并對各種審計檢查結論進行收集、匯總和梳理，為各個審計檢查機構共享信息提供幫助；審計中介機構要發(fā)揮職業(yè)化、精細化的優(yōu)勢，不僅要出具客觀恰當的審計報告，而且要善于發(fā)現和如實披露能源企業(yè)的重大問題。
第五，應當建立和完善能源企業(yè)審計檢查的激勵機制。筆者認為，至少應該在三個方面建立激勵機制。一是在審計檢查信息共享方面建立激勵機制，除了有關部門制定信息共享的制度規(guī)定以外，還要對為信息共享做出貢獻的單位和個人予以獎勵；二是在審計檢查人員協調方面建立激勵機制，如專門監(jiān)管機關向審計中介機構借用審計人員，應當盡量采用有償借用的辦法，并保持借用人員的相對穩(wěn)定性、連續(xù)性，以調動審計中介機構及其借用人員協作的積極性；三是在發(fā)現重大問題方面建立激勵機制，筆者建議，國務院及其財政稅務和國家國資委等機關對發(fā)現能源企業(yè)重大問題并通過整改可以增加國家財政收入的審計檢查主體，按照補收到的財政收入的一定比例予以獎勵。但必須明確，需要激勵的對象包括政府審計機關、專門監(jiān)管機關和審計中介機構，而不包括企業(yè)內審機構和財政稅務機關。由于政府審計機關和專門監(jiān)管機關有財政撥款，審計中介機構完全靠自收自支，所以對后者的激勵比例應當比前者高。
