本對照表是專門為在新會計準(zhǔn)則體系下便于財務(wù)報告使用者與公司管理者分析和交流會計信息制作的，內(nèi)容涉及中國新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則及國際會計準(zhǔn)則之間的主要差異，也包括無差異但需要正確把握的會計處理方法，但不構(gòu)成也不試圖構(gòu)成對會計準(zhǔn)則的解釋。
□經(jīng)濟觀察研究院院長清議
1．《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》
主要
差異
中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）
國際準(zhǔn)則編報財務(wù)報告的框架
新會計準(zhǔn)則
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則
目標(biāo)
以公眾投資者為首的財務(wù)報告使用者
無特指的目標(biāo)人群
外部財務(wù)報告使用者
功用
滿足財務(wù)報告使用者決策需要
符合國家宏觀經(jīng)濟管理需要，滿足了解財務(wù)信息的需要等
滿足決策和監(jiān)督需要
性質(zhì)
交流工具
披露工具
交流工具
基礎(chǔ)
確認、計量和報告基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，確認、計量和報告前提為持續(xù)經(jīng)營
核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算前提為持續(xù)經(jīng)營
權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營均為報告基礎(chǔ)
要素
資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用、利潤
無差異
資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益、費用
質(zhì)量要求
真實可靠、內(nèi)容完整，相關(guān)性，可理解，可比性，實質(zhì)重于形式，重要性，審慎性，及時性
無明顯差異
可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性以及公允表述
計量方法
初始計量為歷史成本、公允價值，后續(xù)計量為歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值
初始計量為實際成本，后繼計量為市價、可變現(xiàn)凈值、可回收金額
無差異
2．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》
主要
差異
中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）
國際會計準(zhǔn)則
第1號
新會計準(zhǔn)則
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則
發(fā)出成本
不允許采用后進先出法
允許采用后進先出法
允許選用后進先出法
初始計量
投資者投入的存貨按照公允價值計量
投資者投入的存貨按照合同約定價值計量
無差異
后繼計量
成本與可變現(xiàn)凈值孰低，已計減值損失準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回
無差異
無差異
3．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》
主要
差異
中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）
國際會計準(zhǔn)則
第28號
新會計準(zhǔn)則
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則
初始計量
形成或取得投資的成本；不區(qū)分權(quán)益法和成本法，且不確認股權(quán)投資差額；投資者投入的長期股權(quán)投資按照公允價值計量
形成或取得投資的成本；區(qū)分權(quán)益法和成本法，權(quán)益法允許將初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位權(quán)益的金額確認為股權(quán)投資差額并按10年直線攤銷；投資者投入的長期股權(quán)投資按照合同約定價值計量
無差異
損益
確認
權(quán)益法按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年凈損益的份額確認當(dāng)期投資損益；成本法按被投資單位宣告分派的利潤確認當(dāng)期投資收益
無差異
采用成本法時，所確認的收益僅限于所收到的被投資者自投資日后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額
減值
準(zhǔn)備
不得轉(zhuǎn)回
允許轉(zhuǎn)回
允許轉(zhuǎn)回
4．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》
主要
差異
中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）
國際會計準(zhǔn)則
第40號
新會計準(zhǔn)則
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則
目的
未規(guī)定
無具體準(zhǔn)則（下同）
正確反映投資性房地產(chǎn)在現(xiàn)金流量上與自用房地產(chǎn)以及可供正常銷售的房地產(chǎn)之間的區(qū)別
限制
自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)
不得作為投資性房地產(chǎn)的范圍包括：作為存貨的房地產(chǎn)、自用的房地產(chǎn)、為將來作為投資性房地產(chǎn)而正在建造的房地產(chǎn)、不能完整用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)、作為自營旅館的房地產(chǎn)等
初始計量
自建投資性房地產(chǎn)初始成本為達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的成本
自建投資性房地產(chǎn)初始成本為完工日成本。完工前不作為投資性房地產(chǎn)，而作為不動產(chǎn)核算
后續(xù)計量
區(qū)分成本模式和公允價值模式。成本模式的后續(xù)計量適用固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，仍需折舊或攤銷；公允價值模式下，公允價值能夠持續(xù)可靠取得，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，無需折舊或攤銷
無重大差異，但強調(diào)公允價值應(yīng)反映資產(chǎn)負債表日而不是該日之前或之后的合理市場價值
轉(zhuǎn)換
在成本模式下，轉(zhuǎn)換前的賬面價值為轉(zhuǎn)換后的賬面價值。在公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值為轉(zhuǎn)換后的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)當(dāng)日公允價值小于原賬面價值的，差額計入當(dāng)期損益，大于原賬面價值的，差額計入權(quán)益
轉(zhuǎn)換日公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，同時強調(diào)轉(zhuǎn)換前曾確認減值損失的，應(yīng)在恢復(fù)賬面價值后確認當(dāng)期損益
5．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》
主要
差異
中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）
國際會計準(zhǔn)則
第16號
新會計準(zhǔn)則
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則
初始計量
投資者投入的固定資產(chǎn)按照公允價值計量
投資者投入的固定資產(chǎn)按照合同約定價值計量
無差異
后續(xù)計量
不允許重估
無差異
重估增值確認為權(quán)益，重估減值確認為費用
定期復(fù)核
至少年末復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊年限、殘值率和折舊方法
定期復(fù)核使用年限、殘值率、折舊方法
定期復(fù)核不動產(chǎn)、廠場及設(shè)備的使用壽命、折舊方法
減值與
轉(zhuǎn)回
按資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價值的差額確認減值損失，已計減值不得轉(zhuǎn)回
已計減值損失準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回
已計減值損失準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回
6．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》
主要
差異
中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）
國際會計準(zhǔn)則
第16號
新會計準(zhǔn)則
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則
限制
研究開發(fā)項目的研究階段支出、自創(chuàng)商譽、品牌、報刊名等不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)
企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽
研究費用、開辦費用、培訓(xùn)費用、廣告或營銷費用等不形成無形資產(chǎn)
初始計量
投資者投入的無形資產(chǎn)按照公允價值計量
投資者投入的無形資產(chǎn)按照合同約定價值計量
無差異
后續(xù)計量
不允許重估
無差異
允許按照公允價值重估，重估增值確認為權(quán)益，重估減值確認為費用
減值與
轉(zhuǎn)回
按照可回收凈值與賬面價值孰低確認資產(chǎn)減值，已計減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回
已計減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回
已計減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回
7．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》
主要
差異
中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）
國際會
計準(zhǔn)則
新會計準(zhǔn)則
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則
確認
具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，以公允價值作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加補價及稅費的差額，應(yīng)確認當(dāng)期損益；收到補價的，換入資產(chǎn)成本加補價與換出資產(chǎn)賬面價值及稅費之間的差額，應(yīng)確認當(dāng)期損益。否則，以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的成本主體，不論是否發(fā)生補價，均不確認損益
以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的成本主體；收到補價的，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)考慮補價因素，并相應(yīng)確認損益
無具體準(zhǔn)則
8．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》
主要
差異
中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）
國際會計準(zhǔn)則
第36號
新會計準(zhǔn)則
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則
范圍
不適用存貨、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等
適用存貨和金融資產(chǎn)
無差異
準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回
不得轉(zhuǎn)回
允許轉(zhuǎn)回
允許轉(zhuǎn)回
9．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》
主要
差異
中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）
國際會計準(zhǔn)則
新會計準(zhǔn)則
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則
債務(wù)人
確認
現(xiàn)金清償金額與重組債務(wù)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，資產(chǎn)清償?shù)墓蕛r值與重組債務(wù)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，債務(wù)轉(zhuǎn)股本時股份的公允價值與債務(wù)賬面價值的差額確認資本公積，豁免債務(wù)時重組債務(wù)的賬面價值與重組后入賬價值之間的差額或豁免債務(wù)金額計當(dāng)期收益
現(xiàn)金清償金額與重組債務(wù)賬面價值的差額計入資本公積；資產(chǎn)清償?shù)馁~面價值與重組債務(wù)賬面價值的差額，增計當(dāng)期損失，減計資本公積；債務(wù)轉(zhuǎn)股本時股份的賬面價值與債務(wù)賬面價值的差額計資本公積；豁免債務(wù)時重組債務(wù)的賬面價值與重組后入賬價值之間的差額或豁免債務(wù)金額計資本公積
無具體準(zhǔn)則
10．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》
主要
差異
中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）
國際會計準(zhǔn)則
第37號
新會計準(zhǔn)則
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則
現(xiàn)時義務(wù)
流出的經(jīng)濟利益金額可計量時確認為預(yù)計負債
無差異
確認為準(zhǔn)備
義務(wù)事項
未明確規(guī)定
無差異
法定義務(wù)和推定義務(wù)
11．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》
主要
差異
中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）
國際會計準(zhǔn)則
第18號
新會計準(zhǔn)則
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則
確認
不允許確認不公允的協(xié)議價款
按照協(xié)議價款確認
無差異
12．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》
主要
差異
中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）
國際會計準(zhǔn)則
第20號
新會計準(zhǔn)則
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則
類別
區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補助
不區(qū)分類別
無差異
確認
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認為遞延收益，并按照配比原則分期確認；與收益相關(guān)的政府補助，用于補償未來事項的確認為遞延收益，用于補充歷史事項的確認為當(dāng)期收益
收到的政府補助計入當(dāng)期收益
無明顯差異，但允許將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助直接在相關(guān)資產(chǎn)賬面價值中扣除
13．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》
主要
差異
中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）
國際會計準(zhǔn)則
第23號
新會計準(zhǔn)則
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則
范圍
固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等
固定資產(chǎn)
無差異
14．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》
主要
差異
中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）
國際會計準(zhǔn)則
第39號
新會計準(zhǔn)則
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則
范圍
包括應(yīng)收款項
無具體準(zhǔn)則
無差異
減值或
壞賬證據(jù)
債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難、債務(wù)逾期、很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組，債權(quán)資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易、現(xiàn)金流量已經(jīng)減少或預(yù)計減少等
應(yīng)收款項的減值證據(jù)包括債務(wù)單位債務(wù)逾期、已破產(chǎn)、資不低債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、停產(chǎn)等
無明顯差異，增加前期已確認減值損失的資產(chǎn)
15．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》
主要
差異
中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）
國際會計準(zhǔn)則第24號
新會計準(zhǔn)則
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則
不公允
假設(shè)
只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易
無此項規(guī)定
無差異
定價政策
要求披露但無具體規(guī)定
無差異
有具體規(guī)定，包括可比價格法，轉(zhuǎn)售價格法、成本加成法及其公允性判斷依據(jù)
