筆者在納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)，汽車經(jīng)銷行業(yè)普遍存在不及時確認保修索賠款，進而影響稅收按時繳納現(xiàn)象。對此，稅務部門應高度重視，并采取相應措施。
在遼寧省鞍山市某汽車經(jīng)銷店，筆者了解到，汽車生產(chǎn)廠家一般對購買新車的客戶都有一個承諾，首保（一般5000公里以內(nèi)）免費更換機油和機濾，兩年保（一般6萬公里以內(nèi)）在新車質(zhì)量存在問題的情況下，可以免費維修和更換配件，維修費用由廠家負擔。具體操作程序是：汽車生產(chǎn)廠家所屬的汽車經(jīng)銷店負責對在保修范圍之內(nèi)的車輛先進行免費維修和更換配件，然后向汽車生產(chǎn)廠家提出索賠，廠家在支付索賠款前先要對經(jīng)銷店提出的索賠單進行確認，確認后由經(jīng)銷店開具增值稅發(fā)票，廠家按票面金額對經(jīng)銷店支付索賠款。
現(xiàn)實中，由于汽車生產(chǎn)廠家遲遲不對經(jīng)銷店索賠單進行確認，于是經(jīng)銷店以此為理由，不開發(fā)票也不確認銷售收入。某經(jīng)銷店的財務負責人說，索賠款一般需要3個月以上才能得到廠家確認，有的長達1年以上。該經(jīng)銷店所屬汽車生產(chǎn)廠家在全國至少有600多家經(jīng)銷店，每家都是這種情況。
按照《增值稅暫行條例》第十九條第一款規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。經(jīng)銷店在為客戶免費保養(yǎng)和維修后，電腦系統(tǒng)開具維修結算單。該結算單自然成為經(jīng)銷店向汽車生產(chǎn)廠家索取銷售款的憑據(jù)。在系統(tǒng)打印結算單的當日，經(jīng)銷店就發(fā)生了納稅義務，就應該確認收入。另外，依照新財務會計制度中收入與成本相配比的原則，經(jīng)銷店維修和更換配件的成本在維修業(yè)務發(fā)生的當月就已結轉(zhuǎn)，收入?yún)s遲遲得不到確認，顯然不符合配比原則。
某經(jīng)銷店2007年索賠單中有19.5萬元索賠款記入了2008年的銷售收入賬，成本已經(jīng)在2007年結轉(zhuǎn)，收入?yún)s在2008年確認。另外，該企業(yè)仍有屬于2007年的索賠款1.99萬元，到2008年6月稅務部門進行檢查時還未被確認為收入。因2007年和2008年企業(yè)所得稅稅率存在差別，這種做法將直接導致稅款流失。同時，汽車生產(chǎn)廠家涉嫌利用不按時確認索賠款、不收取發(fā)票來調(diào)節(jié)進項稅額。經(jīng)銷店結轉(zhuǎn)了當期成本，未確認當期銷售收入，嚴重背離了稅收及時性原則。
為防止占用國家稅款和稅款流失，筆者建議上級主管部門要高度重視這一問題，并作出相應規(guī)定，將汽車經(jīng)銷店索賠款是否及時被確認為收入，作為各地稅務部門查補稅款的依據(jù)。同時，建議上級主管部門對國內(nèi)汽車生產(chǎn)廠家進行稅收檢查，重點查看其有無利用經(jīng)銷店索賠款調(diào)節(jié)增值稅進項稅額，進而影響增值稅應納稅額的現(xiàn)象。
