一家私營企業(yè)在申報企業(yè)所得稅時，將向災區(qū)的捐款20萬元按照規(guī)定的比例計算扣除。稅務機關在審查時認為這筆捐款不能在稅前扣除，因為企業(yè)沒有取得合法票據(jù)。這里提醒納稅人，捐款時，勿忘取得合法規(guī)范票據(jù)。
《企業(yè)所得稅法實施條例》明確規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！秱€人所得稅法實施條例》（國務院令2008第519號）規(guī)定，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報應納稅所得額的30%部分，可以從其應納稅所得額中扣除。
捐贈要在稅前扣除，取得合法票據(jù)是關鍵?！敦斦繃叶悇湛偩置裾筷P于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）規(guī)定，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。新設立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。
按照稅法相關規(guī)定，捐贈票據(jù)具有稅前扣除功能，因此捐贈票據(jù)的合法取得顯得很重要。捐贈票據(jù)開具得不規(guī)范，就可能會造成國家稅款的大量流失。而以不合格的票據(jù)入賬，也會給企業(yè)帶來稅收風險。目前，捐贈票據(jù)的開具和管理環(huán)節(jié)主要存在以下問題：一是捐贈主體混淆，捐款票據(jù)開具不當。有的單位，把員工的捐款以單位名義捐贈，單位則將捐贈票據(jù)入賬列支并在稅前抵扣。這樣，單位就可以合理支出這筆資金以便隨意支配，可是國家的稅款卻隨之流失。二是票據(jù)開具不規(guī)范。有的票據(jù)沒有開具捐贈人姓名或者單位名稱用簡稱，有的票據(jù)漏項、錯開、填寫不全等，都會造成票據(jù)不能稅前扣除的后果。三是向公眾募捐票據(jù)存在盲區(qū)。某些社團、企業(yè)通過現(xiàn)場或網(wǎng)絡向社會公眾募捐，籌集善款支援災區(qū)，這部分捐贈票據(jù)怎么開具、取得，如何監(jiān)管存在盲區(qū)。四是實物捐贈的票據(jù)開具不規(guī)范，計價方式不統(tǒng)一。
那么，受贈單位和個人應如何正確填開捐贈票據(jù)，捐贈者又如何取得合法票據(jù)呢？《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號）規(guī)定，納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，納稅人不允許稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。根據(jù)以上規(guī)定，捐贈票據(jù)開具時應注意以下幾個方面的問題。
一、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應該出具票據(jù)，在“捐贈者”一欄填寫單位或個人的全稱，否則不能在稅前扣除。對于捐贈后不要捐贈票據(jù)的自然人，受贈機構也應及時據(jù)實填寫捐贈票據(jù)，并在“捐贈者”欄標明“不受票”字樣，然后將票據(jù)的收據(jù)聯(lián)交由財務部門，財務部門應將該部分捐款的記賬聯(lián)、收據(jù)聯(lián)均作為憑證單獨入賬。
二、對于由法人單位發(fā)起的內部員工捐贈，員工個人不需要票據(jù)的，出具票據(jù)時，應在“捐贈者”一欄填寫某單位員工、多少人等，并將具體員工名單附在捐贈票據(jù)后面，在單位內部進行公示，單位員工的捐款不能在單位賬目內列支。員工個人需要票據(jù)的，由單位統(tǒng)一按捐贈名單向受贈機構索取。對于部分將單位捐贈和員工捐贈混合后一次性捐贈的，要分清兩者的捐款數(shù)額，分別出具票據(jù)，并分別按規(guī)定進行財務和稅務處理。
三、對于企事業(yè)單位、社會團體面向本組織以外的社會公眾募捐的善款進行的捐贈，應在捐贈票據(jù)注明“募集”字樣，并告知募集者應該將票據(jù)向所募集的公眾選擇適當?shù)姆绞竭M行公示，募集者不能將票據(jù)在該單位賬目列支。對于自然人群體自發(fā)組織起來進行捐款，比如網(wǎng)絡QQ群、論壇網(wǎng)友等，應視向自然人出具捐款票據(jù)，并在“捐贈人”欄標明群體的確切名稱，且不能作為該組織的稅前扣除憑證。
四、對于以實物形式進行的捐贈，票據(jù)的“貨幣種類”欄應標明“實物”。捐贈項目欄依次填寫實物名稱、單價、數(shù)量、合計。捐贈實物品種較多的，制作捐贈清單，附于票據(jù)記賬聯(lián)后入賬。全新實物的折價方式有兩種：一是有采購發(fā)票的，應以采購發(fā)票為準，出具捐贈票據(jù)的同時，應將采購發(fā)票復印件粘貼于捐贈票據(jù)的記賬聯(lián)后一并入賬。二是對于沒有采購發(fā)票的大宗物品，應根據(jù)具有相關資質的評估機構出具的公允價值評估書來認定捐贈價值，并將該評估證書副本附于捐贈票據(jù)記賬聯(lián)后入賬。對于自然人的少量非采購實物捐贈，可按市場公允價格計價。
五、個人直接通過政府機關、非營利組織向災區(qū)的捐贈，采取扣繳方式納稅的，捐贈人應及時向扣繳單位出示政府機關、非營利組織開具的捐贈憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據(jù)實扣除。個人自行申報納稅的，稅務機關憑政府機關、非營利組織開具的接受捐贈憑據(jù)，依法據(jù)實扣除。
