一、資產負債表日同類商品成本小于退回商品銷售成本
對于資產負債表日同類商品的成本小于退回商品銷售時的成本這種情況，退回商品成本的確認可以有兩種處理方法。
第一種會計處理方法就是轉銷退回商品的成本時用其銷售時的成本，然后再對該商品按照資產負債表日的成品與銷售時成本的差額計提減值準備，形成遞延所得稅資產。
[例1]甲公司在2007年11月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50000元，增值稅額為8500元。該批商品成本為26000元。乙公司在2007年12月27日付款。2008年1月12日，產品因質量問題被乙公司退回。假設該批退回商品的同類同數量商品在資產負債表日時的成本為24000元。甲公司無其他納稅調整事項，于2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。甲公司會計處理為：
2008年1月12日調整銷售收入：
借：以前年度損益調整(主營業(yè)務收入) 50000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8500
貸：銀行存款 58500
調整銷售成本，按照商品出售時的成本轉銷：
借：庫存商品 26000
貸：以前年度損益調整(主營業(yè)務成本) 26000
提取減值準
借：以前年度損益調整 2000
貸：存貨跌價準備 2000
調整遞延所得稅資產：
借：遞延所得稅資產 660
貸：以前年度損益調整(2000×33%) 660
調整應繳納的所得稅：
借：應交稅費——應交所得稅 7920
貸：以前年度損益調整[(50000－26000)×33%]7920
將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：
借：利潤分配——未分配利潤 17420
貸：以前年度損益調整 17420
調整盈余公積：
借：盈余公積 1742
貸：利潤分配——未分配利潤 1742
第二種會計處理方法就是轉銷退回商品的成本時直接用資產負債表日同類商品的成本來計量。同前例，甲公司會計處理如下：
2008年1月12日調整銷售收入：
借：以前年度損益調整(主營業(yè)務收入) 50000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8500
貸：銀行存款 58500
調整銷售成本，按照資產負債表目的成本轉銷：
借：庫存商品 24000
貸：以前年度損益調整(主營業(yè)務成本) 24000
調整應繳納的所得稅：
借：應交稅費——應交所得稅 8580
貸：以前年度損益調整[(50000－24000)×33%]8580
同時將“以前年度損益調整”17420元轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，并調整盈余公積1742元。
根據新會計準則，兩種會計處理方法在實務中都行得通，但各有各的優(yōu)點與局限眭：第一種方法更加適合新會計準則中提出的債務法，突出反映了銷售退回的全過程，以及資產負債表日成本變化對存貨跌價準備的影響，從而形成了遞延所得稅。但與第二種方法相比較工作量較大。第二種方法比較直觀，直接利用資產負債表日的商品成本來計量退回商品的成本，操作起來比較簡單，但卻不能反映銷售退回商品成本跌價的變化過程。筆者認為第一種會計處理方法更好，能反映整個銷售退回的過程，并且運用了新會計準則中提到的對所得稅的計量采用的資產負債表債務法。
二、資產負債表日同類商品成本大于退回商品銷售成本
根據《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定：對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。對于資產負債表日同類商品的成本大于退回商品銷售時的成本這種情況，筆者認為應該將退回商品的成本按照資產負債表日同類商品的成本來進行轉銷，同時調整主營業(yè)務收入和相關稅費。
[例2]沿用例1，如果該批退回商品的同類同數量商品在資產負債表日時的成本為28000元，則甲公司的賬務處理如下：
2008年1月12日調整銷售收入：
借：以前年度損益調整(主營業(yè)務收入) 50000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8500
貸：銀行存款 58500
調整銷售成本，按照商品出售時的成本轉銷：
借：庫存商品 28000
貸：以前年度損益調整(主營業(yè)務成本) 28000
調整應繳納的所得稅：
借：應交稅費——應交所得稅 7260
貸：以前年度損益調整[(50000－28000)×33%]7260
同時將“以前年度損益調整”14740元轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，并調整盈余公積1474元。
