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【摘要】最近，世界各國不斷對華反傾銷，我國出口企業(yè)因而遭受嚴(yán)重?fù)p失，為此，筆者從會計(jì)視角透析我國出口企業(yè)應(yīng)訴反傾銷調(diào)查的對策?！娟P(guān)鍵詞】反傾銷 會計(jì) 對策 近年來，隨著外國對華反傾銷的日益加劇，直到2002年以來我國一些學(xué)者才開始逐步從財(cái)務(wù)會計(jì)角度來分析反傾銷問題，至今，相關(guān)的文章寥寥無幾。鑒于此，筆者主要側(cè)重于從會計(jì)視角透析我國出口企業(yè)應(yīng)訴反傾銷調(diào)查的對策。 一、反傾銷會計(jì)規(guī)避的會計(jì)對策 （一）事前規(guī)避反傾銷的會計(jì)對策 1、嚴(yán)格依據(jù)反傾銷法進(jìn)行設(shè)計(jì)定價策略和加強(qiáng)銷售管理。制定出口產(chǎn)品價格時必須嚴(yán)格按照反傾銷法的要求，即出口產(chǎn)品的價格不能低于其在國內(nèi)市場的銷售價格，在此前提下根據(jù)目標(biāo)市場的價格狀況，安排好自己的生產(chǎn)、銷售，通過國際市場會計(jì)信息來確定并及時調(diào)整出口價格，使出口產(chǎn)品的價格應(yīng)盡可能接近進(jìn)口國市場價格。因?yàn)?，在反傾銷中，價格是第一敏感的因素，而正常價值的計(jì)算又十分復(fù)雜并具有許多不確定性。如出口產(chǎn)品以低于進(jìn)口相同產(chǎn)品的價格在進(jìn)口國銷售，很容易引起進(jìn)口國生產(chǎn)商的注意，而可能引發(fā)反傾銷。而且，低于進(jìn)口國相同產(chǎn)品的價格，很可能壓抑進(jìn)口國市場價格的上升或使之下降，而這剛好是出口產(chǎn)品對進(jìn)口國產(chǎn)業(yè)造成損害的有力證據(jù)。出口數(shù)量的增加是引發(fā)反傾銷調(diào)查的第二敏感因素。出口產(chǎn)品在進(jìn)口國市場的迅速增長，同樣會引起進(jìn)口國生產(chǎn)商對其是否傾銷的懷疑，也容易成為進(jìn)口國產(chǎn)業(yè)損害的證據(jù)。所以出口企業(yè)要控制好出口產(chǎn)品數(shù)量的增長速度，切忌某項(xiàng)產(chǎn)品在短期內(nèi)大量或成倍增長，不顧進(jìn)口國市場容量以及進(jìn)口國相關(guān)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況如何。這就需要出口企業(yè)加強(qiáng)銷售管理，建立網(wǎng)絡(luò)化銷售管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對客戶檔案管理、銷售往來文件管理、銷售計(jì)劃處理、銷售價格管理、市場信息管理、資金往來和客戶投訴管理等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃管理。 2、規(guī)范和健全出口企業(yè)會計(jì)核算與管理制度。反傾銷核查的重點(diǎn)是產(chǎn)品成本構(gòu)成和銷售價格。對涉案產(chǎn)品從原料進(jìn)廠制造到成本、再到費(fèi)用分?jǐn)?、到存貨，都要作到帳帳相符、帳款相符、帳?shí)相符、帳表相符，嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)進(jìn)行會計(jì)核算，保證成本核算的合法性、一致性及真實(shí)性。企業(yè)接到反傾銷立案的通知后，就必須根據(jù)有關(guān)反傾銷法案規(guī)定，將自己產(chǎn)品的相關(guān)情況做成材料上交，比如公司文件、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)銷售資料等，提供的資料必須詳實(shí)，準(zhǔn)確和完整，有說服力，必須有企業(yè)的原始記錄和各種協(xié)議合同、商務(wù)信函、收支票據(jù)等作為證明。這些均需要我國出口企業(yè)規(guī)范和健全會計(jì)核算與管理制度。 3、建立反傾銷規(guī)避會計(jì)信息平臺。要規(guī)避國外對出口產(chǎn)品提起反傾銷，就需要出口企業(yè)建立一個反傾銷規(guī)避會計(jì)信息平臺，同時必須發(fā)揮企業(yè)、協(xié)會、政府、會計(jì)師事務(wù)所的合力、共同實(shí)施反傾銷應(yīng)訴的會計(jì)戰(zhàn)略。 二、反傾銷應(yīng)訴中的會計(jì)對策 (一)做好反傾銷會計(jì)舉證工作 1、做好應(yīng)訴前的會計(jì)準(zhǔn)備。做好應(yīng)訴前的會計(jì)準(zhǔn)備包括與行業(yè)商會聯(lián)系并了解應(yīng)訴人的范圍、聘請國外律師和國內(nèi)注冊會計(jì)師、掌握申訴人及被訴產(chǎn)品的情況。 2、收集應(yīng)訴所需的會計(jì)材料。根據(jù)申訴國反傾銷法規(guī)定的要求和具體案件的情況，確定應(yīng)收集的應(yīng)訴會計(jì)材料范圍和時間。美國法律要求調(diào)查被訴產(chǎn)品在美國工業(yè)申訴之前三年的情況；歐盟法律要求調(diào)查被訴產(chǎn)品在歐盟工業(yè)申訴之前年的情況。這要求我國應(yīng)訴人搜集這段時間有關(guān)的會計(jì)資料。它們主要包括:①公司的資本或股本構(gòu)成；②提供公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)和銷售被調(diào)查產(chǎn)品的部門的生產(chǎn)和收人的財(cái)務(wù)報(bào)表，或財(cái)務(wù)分類明細(xì)賬；③提供被調(diào)查產(chǎn)品在國內(nèi)和第三國市場銷售資料，涉及會計(jì)方面的主要是被調(diào)查產(chǎn)品的銷售價格、銷售費(fèi)用以及價格減讓、傭金、回扣；④提供被調(diào)查產(chǎn)品在起訴國的銷售資料，涉及會計(jì)方面的主要有被調(diào)查產(chǎn)品出廠價格以至到岸價格之間的各種費(fèi)用，每筆交易的銷售發(fā)票的副本和付款證明；⑤提供與生產(chǎn)和銷售的被調(diào)查產(chǎn)品、在國內(nèi)市場銷售的產(chǎn)品、出口到反傾銷調(diào)查國以外其他國家或地區(qū)的產(chǎn)品的支出費(fèi)用有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本的詳細(xì)資料，以及公司所運(yùn)用的總的會計(jì)制度的說明。 3、認(rèn)真研究并填寫調(diào)查問卷中的會計(jì)問題。應(yīng)訴反傾銷的關(guān)鍵是填答調(diào)查問卷，企業(yè)在收到反傾銷應(yīng)訴通知、調(diào)查問卷以及其他相關(guān)的情況下，應(yīng)該認(rèn)真研究反傾銷調(diào)查問卷。大多數(shù)國家的調(diào)查問卷包括以下基本內(nèi)容:①反傾銷涉訴企業(yè)的一般情況；②國內(nèi)市場和第三國市場的銷售情況；③向申訴國的銷售情況；④生產(chǎn)要素情況。要求出口企業(yè)做到:提供的文件必須詳實(shí)，準(zhǔn)確和完整，提供的數(shù)據(jù)資料必須整潔、清晰、規(guī)范，提交的資料要有相關(guān)的證據(jù)，有說服力，同時提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)盡量體現(xiàn)產(chǎn)品制造、生產(chǎn)和銷售方面的市場化。 4、做好會計(jì)方面的抗辯陳述。會計(jì)抗辯陳述，一般是圍繞調(diào)查問卷的內(nèi)容和起訴方的指控進(jìn)行的。根據(jù)以往的歐美反傾銷調(diào)查案件來看，會計(jì)抗辯陳述可以重點(diǎn)放在以下帶有共性的方面:①陳述我國涉訴企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際上是全部或基本上按市場經(jīng)濟(jì)法則運(yùn)作的，在會計(jì)政策方面采用了國際通行的會計(jì)做法，涉訴企業(yè)有一套明晰的基礎(chǔ)會計(jì)賬簿，該賬簿是按國際通用會計(jì)準(zhǔn)則建立的，公司會計(jì)報(bào)表經(jīng)過了獨(dú)立審計(jì)并有其通用性。②關(guān)于低價銷售問題的抗辯，可以舉證中國勞動力價格低廉、原材料便宜等成本優(yōu)勢，并陳述有關(guān)資料和數(shù)據(jù)。③在確定對控方產(chǎn)業(yè)是否有損害，應(yīng)該從該產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)能量使用情形、產(chǎn)銷狀況、獲利能力及會計(jì)政策使用情況等方面陳述，例證有關(guān)會計(jì)數(shù)據(jù)就傾銷與損害間并無因果關(guān)系進(jìn)行抗辯。④替代國問題的抗辯。如果起訴方一是歐盟的，所進(jìn)行的會計(jì)抗辯陳述要突出我國出口產(chǎn)品的成本核算是按國際會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)作的，爭取排除不利于我方的替代國制度的適用；如果起訴方是美國的，則提供那些能將美國“要素確認(rèn)法”適用于我出口產(chǎn)品的材料及依據(jù)，提出選擇對我方有利的具體替代國的主張。 (二)建立傾銷裁定的會計(jì)計(jì)算模式 一般來說，調(diào)查機(jī)關(guān)計(jì)算傾銷幅度的會計(jì)模型為：傾銷幅度(DM)等于被調(diào)查產(chǎn)品出口價格(EP)與正常價值(NV)之差，即DM=EP-NV。如反傾銷稅(AD)小于傾銷幅度(DM)也就是說對被調(diào)查產(chǎn)品所征的反傾銷稅足以消除對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的損害，則反傾銷稅是可取的，這時反傾銷稅率(ADR)等于單位產(chǎn)品的反傾銷稅除以單位產(chǎn)品的出口價格，即ADR=AD/EP*100%，傾銷幅度裁定的基本程序如下： 1、價格調(diào)整主要是對正常價值和出口價格進(jìn)行調(diào)整。母國市場凈售價是正常價值確定的基礎(chǔ)，在計(jì)算傾銷幅度時與平均出口價格進(jìn)行比較。母國市場凈售價等于總的銷售價格減去折扣和回扣、運(yùn)輸費(fèi)用、直接銷售費(fèi)用、信用成本和包裝費(fèi)用，這里并沒有將間接銷售費(fèi)用從售價中減除。而出口交易主要有兩種交易方式， 一種是出口價格（EP）交易，一種是出口結(jié)構(gòu)價格（CEP）交易。一個EP銷售通常被定義為宗出口商與獨(dú)立進(jìn)口商之間的正常交易，其銷售條件在商品進(jìn)口之前就己經(jīng)達(dá)成一致。一宗CEP銷售通常是指與出口商存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的進(jìn)口商或者轉(zhuǎn)售商在進(jìn)口以后對獨(dú)立購買人的銷售，其銷售條件通常是在進(jìn)口之后達(dá)成一致的。EP和CEP在計(jì)算凈價格過程中被不同對待。以EP銷售為基礎(chǔ)的凈價計(jì)算僅僅從總售價中扣除折扣、回扣、運(yùn)費(fèi)。仍然反映在進(jìn)口國凈價中的銷售費(fèi)用和包裝成本被加到母國市場的已經(jīng)扣除了母國市場的銷售和包裝費(fèi)用的凈價，中間接銷售費(fèi)用在EP交易的傾銷幅度計(jì)算中兩邊都不減除。在CEP交易中，兩邊都減除母國和進(jìn)口國的運(yùn)費(fèi)、包裝直接銷售費(fèi)用，間接銷售費(fèi)用從進(jìn)口國價格中減除，也從母國市場價格中減除，但是減除額以進(jìn)口國間接費(fèi)用的數(shù)額為上限。用公式表示:在EP銷售中，凈價=總價-折扣-回扣-運(yùn)費(fèi)；在CEP銷售中，凈價=總價-折扣-回扣-運(yùn)費(fèi)-直接銷售費(fèi)用信用費(fèi)用-進(jìn)口國間接銷售費(fèi)用。 2、在確定正常價值時，其銷售價格并不包括所有的相同產(chǎn)品或相似產(chǎn)品的銷售價格，而是先對有關(guān)的產(chǎn)品進(jìn)行正常交易關(guān)系檢驗(yàn)和成本檢驗(yàn)。正常交易關(guān)系檢驗(yàn)是測定關(guān)聯(lián)方之間的交易是否按照獨(dú)立企業(yè)之間的交易進(jìn)行定價和設(shè)定交易條件。檢驗(yàn)方法是:將每個關(guān)聯(lián)方的平均單位產(chǎn)品凈售價除以同一產(chǎn)品銷售給所有非關(guān)聯(lián)方的平均凈售價，計(jì)算出一個比率，如該比率小于99.5%，則所有對關(guān)聯(lián)方的銷售都將被排除在母國市場平均售價的計(jì)算之外。也就是說，正常價值中排除了那些以相對于非關(guān)聯(lián)方而言較低的價格向關(guān)聯(lián)方的銷售，而未排除那些以相對于非關(guān)聯(lián)方而言較高的價格向關(guān)聯(lián)方的銷售。而且正常貿(mào)易過程是一個正常價值概念，出口幾個或結(jié)構(gòu)出口價格在銷售中不存在相應(yīng)的規(guī)定。這些不對稱的做法提高了比較國市場平均售價，也就提高了傾銷幅度。而成本檢驗(yàn)的目的是排除母國市場上那些低于全部生產(chǎn)成本的產(chǎn)品銷售。成本檢驗(yàn)是通過將母國市場凈售價(母國市場凈售價等于總的銷售價格減去折扣和回扣、運(yùn)輸費(fèi)用、直接銷售費(fèi)用、間接銷售費(fèi)用和包裝費(fèi)用)與全部生產(chǎn)成本進(jìn)行比較，將那些少于80%的數(shù)量是以大于或等于全部生產(chǎn)成本來銷售的產(chǎn)品排除在正常價值的計(jì)算之外。當(dāng)?shù)陀诔杀镜匿N售被排除之后，所有出口國市場上的銷售將只與那些母國市場上價格最高的交易進(jìn)行比較，這明顯使得傾銷幅度被抬高。在計(jì)算出兩邊市場上的凈價，并排除母國市場銷售中未通過正常交易條件檢驗(yàn)和成本檢驗(yàn)的交易后，要決定用什么產(chǎn)品來進(jìn)行比較，這就是模式匹配。一般需要在相同產(chǎn)品之間進(jìn)行比較，如缺少相同產(chǎn)品時，應(yīng)使用最相似的產(chǎn)品進(jìn)行價格比較。只要該產(chǎn)品是可獲得產(chǎn)品中最為相似的產(chǎn)品，而且生產(chǎn)兩種產(chǎn)品的可變成本差異不超過生產(chǎn)出口國國產(chǎn)品總成本的20%(產(chǎn)品差異檢驗(yàn))，該產(chǎn)品就將被作為選中的母國產(chǎn)品用于價格比較。 3、最后進(jìn)行傾銷計(jì)算。傾銷幅度是通過調(diào)查期每個可比產(chǎn)品的平均出口國凈價與其正常價值或采用調(diào)查期母國市場最相似產(chǎn)品的平均凈價，或者在不存在相同或相似產(chǎn)品時采用結(jié)構(gòu)價值進(jìn)行比較得出。