當(dāng)前全球范圍內(nèi)的金融危機(jī)和減稅趨勢(shì)，給各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響。減稅是供應(yīng)學(xué)派的基本政策主張，其特點(diǎn)在于注重經(jīng)濟(jì)的供給方面，主張通過(guò)減稅，特別是降低邊際稅率，來(lái)刺激儲(chǔ)蓄和投資，提高人們的工作積極性。因此，減稅具有重要的經(jīng)濟(jì)和政治意義。我國(guó)應(yīng)當(dāng)采取更加靈活有效的稅收政策，積極應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)與減稅浪潮。
世界各國(guó)的減稅政策
自20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始，美國(guó)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家以及一些發(fā)展中國(guó)家通過(guò)降低公司（企業(yè)）所得稅稅率等手段進(jìn)行大規(guī)模的減稅，這種趨勢(shì)時(shí)至今日仍在繼續(xù)。各國(guó)需要提供更具競(jìng)爭(zhēng)力的投資環(huán)境來(lái)鼓勵(lì)外資進(jìn)入，人們期望通過(guò)國(guó)家降低稅率和擴(kuò)大稅基獲得公平而簡(jiǎn)化的稅收體系。特別是進(jìn)入21世紀(jì)后，世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，各國(guó)紛紛推出各種減稅新政，借以刺激消費(fèi)，吸引外資，拉動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2000年到2008年，在30個(gè)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）國(guó)家中，除挪威等極少數(shù)國(guó)家外，絕大多數(shù)國(guó)家的綜合稅率都有不同程度的下降。其中有11個(gè)國(guó)家下降了15%以上，17個(gè)國(guó)家下降超過(guò)10%，所有成員國(guó)綜合稅率平均下降12%。這一趨勢(shì)目前仍在繼續(xù)，澳大利亞、德國(guó)、新西蘭和西班牙等國(guó)正在考慮進(jìn)一步減稅。發(fā)達(dá)國(guó)家減稅的特點(diǎn)是，在增值稅稅率基本保持不變甚至略有上升的條件下，大幅度地降低企業(yè)所得稅稅率。
伴隨著發(fā)達(dá)國(guó)家的減稅，發(fā)展中國(guó)家也加大了減稅力度。如新興市場(chǎng)國(guó)家紛紛降低企業(yè)所得稅稅率，其中比利時(shí)降到了15%，拉脫維亞降到了15%，立陶宛降到了15%，斯洛伐克降到了19%。
其他發(fā)展中國(guó)家也在實(shí)施積極的減稅政策。例如，格魯吉亞從2008年1月1日起將企業(yè)所得稅稅率從20%降低到了15%，將稅率為12%的個(gè)人所得稅與稅率為20%的社會(huì)稅合并成單一稅種減按25%的稅率征收；保加利亞從2008年起實(shí)行10%的統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率，企業(yè)稅負(fù)大幅降低；馬來(lái)西亞的公司稅稅率已由2006年的28%降低到2007年的27%，并且計(jì)劃在2009年將稅率降到25%；烏克蘭公司稅稅率從2006年開(kāi)始，每年下降1個(gè)百分點(diǎn)，至2010年將下降到20%；印度尼西亞的最高公司所得稅稅率由35%降到了目前的30%；越南從2004年1月1日起統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率從32%降至28%，外資企業(yè)所得稅稅率從25%升至28%；烏茲別克斯坦2001年將企業(yè)利潤(rùn)稅稅率由31%降到26%；阿爾巴尼亞從2001年起將公司業(yè)所得稅稅率由20%降到15%。
發(fā)展中國(guó)家的減稅大多以吸引外國(guó)投資為目的。當(dāng)前世界范圍內(nèi)運(yùn)輸、通信和貿(mào)易十分發(fā)達(dá)，越來(lái)越多的公司將工廠建在可以獲得最好的資源、技能、金融、安全以及有效的法律保護(hù)的地方。稅收是跨國(guó)公司使用一國(guó)商品和勞務(wù)所必需支付的成本。因此各國(guó)紛紛降低稅率以吸引更多外資。
各國(guó)減稅對(duì)我國(guó)的影響
首先，各國(guó)減稅將影響我國(guó)的境外直接投資。經(jīng)濟(jì)全球化加大了資本的流動(dòng)性，資本可以自由地在各個(gè)國(guó)家間流動(dòng)，稅率對(duì)資本的流動(dòng)具有重要的影響。一國(guó)的稅率高低直接影響到外國(guó)資本的投資回報(bào)，低稅率的國(guó)家對(duì)于投資的吸引力明顯高于高稅率的國(guó)家。如果一國(guó)的稅率大大高于其他國(guó)家，必然會(huì)影響到該國(guó)的外國(guó)投資。當(dāng)其他國(guó)家紛紛減稅的時(shí)候，如果我國(guó)仍保持原來(lái)的稅率必然導(dǎo)致投資的減少。國(guó)際貨幣基金組織（IMF）的研究表明，低稅率的國(guó)家相對(duì)于高稅率的國(guó)家擁有更多的投資。例如：當(dāng)1973年愛(ài)爾蘭加入歐盟時(shí)，其國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）只有當(dāng)時(shí)歐盟平均水平的60%，其企業(yè)稅稅率為50%。而到了2006年，其GDP水平達(dá)到了歐盟平均水平的110%，同時(shí)企業(yè)稅稅率為12.5%。降低稅率使得愛(ài)爾蘭獲得了更多的投資，促進(jìn)了本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
其次，各國(guó)減稅將影響我國(guó)的稅收政策。隨著我國(guó)全球化進(jìn)程的加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外依存度達(dá)40%左右。我國(guó)的產(chǎn)品、企業(yè)與國(guó)外產(chǎn)品和企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，而稅收政策是影響我國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素之一。近幾年來(lái)我國(guó)稅收高速增長(zhǎng)，要求減稅的呼聲越來(lái)越高，世界各國(guó)的減稅浪潮更加劇了這種要求。我國(guó)應(yīng)采取積極的稅收政策，應(yīng)對(duì)全球范圍的減稅浪潮。我國(guó)在2008年已經(jīng)實(shí)施了新的企業(yè)所得稅法，這是一個(gè)巨大的進(jìn)步，但也要看到，單純的降低稅率不能解決稅收競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題，我們?nèi)孕枰扇「嗟拇胧?yīng)對(duì)全球減稅浪潮。
我國(guó)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)與各國(guó)減稅的稅收政策選擇
在當(dāng)前全球金融危機(jī)的情況下，新一輪的世界性減稅浪潮對(duì)我國(guó)吸引外資、企業(yè)的投資能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。因此，我國(guó)應(yīng)順應(yīng)世界減稅趨勢(shì)，結(jié)合我國(guó)的具體情況，適時(shí)進(jìn)行積極的稅制調(diào)整。適時(shí)的減稅可以增加國(guó)民生產(chǎn)總值，刺激總需求的擴(kuò)大，增加就業(yè)。例如，減少個(gè)人所得稅可以使個(gè)人有更多的可支配收入，從而增加個(gè)人消費(fèi)和投資；減少公司所得稅可以刺激公司的投資等。
我們要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，在保持稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步或略高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的前提下，對(duì)稅收作結(jié)構(gòu)性調(diào)整。一方面進(jìn)行減稅，結(jié)合我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況，可選擇增值稅、個(gè)人所得稅等主體稅種實(shí)施減稅政策，以達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的；另一方面進(jìn)行增稅，并輔之以財(cái)政支出政策，對(duì)支出進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整。
1.增值稅改革與完善。
我國(guó)增值稅的法定稅率為17%，歐洲國(guó)家的增值稅稅率大多在20%以下?？紤]到當(dāng)前減稅的需要和西方國(guó)家增值稅稅率的平均水平，我國(guó)在2009年實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型后，法定稅率沒(méi)有改變。
筆者認(rèn)為，在增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行較為徹底的出口退稅政策。按照國(guó)際慣例，在出口環(huán)節(jié)實(shí)行零稅率，即“征多少，退多少，不征不退，徹底退稅”，使出口退稅率與征稅率保持一致。
此外，在增值稅征稅范圍方面也可以考慮作進(jìn)一步的調(diào)整與完善，適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，縮小營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，特別是對(duì)現(xiàn)行的金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)，可停止征收營(yíng)業(yè)稅，而統(tǒng)一改征增值稅。
2.個(gè)人所得稅改革。
合理確定個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際上個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除范圍通常包括成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人特許扣除三部分。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行簡(jiǎn)單的定額扣除制。應(yīng)該看到，2000元的基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡合理，未考慮撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人以及與之相關(guān)的教育、醫(yī)療保險(xiǎn)等費(fèi)用，同時(shí)沒(méi)有考慮居民生活水平和基本生活支出的地區(qū)差異等因素。為此，應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革。首先，以家庭為納稅單位，實(shí)行綜合扣除制。這樣可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅，體現(xiàn)按能力征稅、稅收公平原則。其次，改變固定的生計(jì)費(fèi)用扣除制度，使之隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人們生活水平、物價(jià)水平、通貨膨脹因素和家庭生活支出等諸因素的變化而變化，以保證納稅人的實(shí)際生活水平不下降，真實(shí)反映納稅人的納稅能力。再其次，應(yīng)結(jié)合各地區(qū)的實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家可按全國(guó)平均生活保障水平先制定一個(gè)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，然后各省區(qū)市根據(jù)各自經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、收入和消費(fèi)水平對(duì)這一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整。
采用綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的分類所得稅制模式不夠合理，弊端很多，特別是費(fèi)用扣除不夠合理，納稅人應(yīng)稅項(xiàng)目越多，得到的費(fèi)用扣除也越多，從而不能準(zhǔn)確地根據(jù)納稅人的實(shí)際總體負(fù)擔(dān)能力實(shí)行量能課稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。綜合所得稅制則能較好地反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，并能充分考慮到個(gè)人的經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)公平原則。但綜合所得稅制對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都提出較高的要求。對(duì)我國(guó)這樣一個(gè)稅收征管水平相對(duì)落后的發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，實(shí)行綜合所得稅制有一定難度。因此，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況，我國(guó)個(gè)人所得稅制應(yīng)由目前的分類所得稅模式向具有較強(qiáng)綜合性特征的分類綜合所得稅模式轉(zhuǎn)化。
調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。稅率是稅制的核心要素。稅率模式的選擇，直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。遵循低稅率的基本思路，可進(jìn)行以下調(diào)整：一是將工資、薪金所得適用于個(gè)人所得稅稅率全月應(yīng)納稅所得額第一級(jí)不超過(guò)500元的5%稅率與第二級(jí)超過(guò)500元～2000元的10%稅率合并為第一級(jí)，稅率定為5%，將原第三級(jí)以上稅率各降低5個(gè)百分點(diǎn)，如最高邊際稅率由原45%降低到40%。這樣既體現(xiàn)了寬稅基、低稅率的立法原則，又可以增加財(cái)政收入，有利于公平稅負(fù)。二是將應(yīng)稅項(xiàng)目中的勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金歸為一類，總體上堅(jiān)持從輕課稅，體現(xiàn)對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得的鼓勵(lì)。
3．在減稅的同時(shí)針對(duì)一部分稅種增稅。
我們必須認(rèn)識(shí)到，強(qiáng)調(diào)減稅并不意味著全面削減稅種和縮小稅基，更不意味著地方政府可以隨意減免，而是進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，即結(jié)合稅制改革，將一些主體稅種的法定稅率適度降低，適當(dāng)擴(kuò)大一些稅種的稅基，開(kāi)征一些新稅種，調(diào)高部分具有特定調(diào)節(jié)功能稅種的稅率。這種減稅是在分步實(shí)施稅制改革的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的。減稅不是單純的降低稅率，是與稅制改革緊密結(jié)合在一起的，既是一種調(diào)控政策，也是對(duì)稅制的完善。因此，在減稅的同時(shí)，可出臺(tái)一些增稅措施。如為了應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)，順應(yīng)世界性減稅趨勢(shì)，結(jié)合我國(guó)的具體情況，可提高一部分稅種的實(shí)際稅負(fù)，進(jìn)行資源稅、房產(chǎn)稅等稅種的改革。
同時(shí)，對(duì)財(cái)政支出政策進(jìn)行結(jié)構(gòu)性優(yōu)化調(diào)整。增加一些生產(chǎn)性投資，適當(dāng)縮減一些消耗性的財(cái)政支出。
總之，結(jié)構(gòu)性減稅的總效應(yīng)、稅制的規(guī)范與公平、財(cái)政支出政策的配合使用，不僅將為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅制條件，還將減緩全球金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的沖擊，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終為稅收的持續(xù)增長(zhǎng)奠定基礎(chǔ)。
