一、高校圖書館教材會(huì)計(jì)核算實(shí)例
?。ㄒ唬┐a洋核算法圖書和教材上印明的每本書的定價(jià)叫碼洋。碼洋核算法又稱定價(jià)核算法，核算中應(yīng)使用“產(chǎn)品（商品）成本差異”賬戶。購入圖書或教材時(shí)按書的定價(jià)進(jìn)行記賬，實(shí)際支付價(jià)款與定價(jià)的差額記入“產(chǎn)品（商品）成本差異”，期末通過計(jì)算成本差異率結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際商品銷售成本，計(jì)算期末收益轉(zhuǎn)入其他收入返還學(xué)校。成本差異率的計(jì)算公式如下：
成本差異率=（期初結(jié)存商品成本差異+本期購入商品成本差異）/[期初結(jié)存商品（碼洋計(jì)價(jià)）+本期購入商品（碼洋計(jì)價(jià)）]
[例1]某高校圖書館發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）某高校圖書館教材供應(yīng)部于2007年8月3日購入新生教科書，該批教材碼洋價(jià)100萬元，與書商按8折結(jié)算。
借：庫存商品1000000
貸：銀行存款800000
產(chǎn)品（商品）成本差異200000
?。?）新生交本年度書費(fèi)120萬元，款已存入銀行。
借：銀行存款1200000
貸：其他應(yīng)付款——學(xué)生書費(fèi)1200000
或（代管費(fèi)收入——學(xué)生書費(fèi)）
?。?）本期零售書款2.4萬元，本期差異率為20%。
借：銀行存款24000
貸：庫存商品24000
結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（商品）成本差異。
借：產(chǎn)品（商品）成本差異4800
貸：其他收入——應(yīng)交學(xué)校收入4800
?。?）新生領(lǐng)用本學(xué)期教材，定價(jià)99萬元。
借：其他應(yīng)付款——學(xué)生書費(fèi)990000
貸：庫存商品990000
結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（商品）成本差異。
借：產(chǎn)品（商品）成本差異198000
貸：其他收入——應(yīng)交學(xué)校收入198000
?。?）本期發(fā)生贈(zèng)書0.78萬元。
借：其他收入——應(yīng)交學(xué)校收入7800
貸：庫存商品7800
結(jié)轉(zhuǎn)贈(zèng)書損益。
借：產(chǎn)品（商品）成本差異1560
貸：其他收入——應(yīng)交學(xué)校收入1560
?。?）2007年10月購入圖書館用書150萬元（按碼洋計(jì)價(jià)），與書商8折協(xié)議結(jié)算。圖書已到，用銀行存款支付。
借：教育事業(yè)支出——設(shè)備購置費(fèi)1500000
貸：銀行存款1200000
其他收入——應(yīng)交學(xué)校收入300000
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。
借：固定資產(chǎn)——圖書1500000
貸：固定基金1500000
（7）支付當(dāng)期為購買圖書和教材發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用18萬元。
借：其他支出180000
貸：現(xiàn)金（或銀行存款）180000
?。?）期末將當(dāng)期支出轉(zhuǎn)入其他收入。
借：其他收入——應(yīng)交學(xué)校收入180000
貸：其他支出180000
?。?）將收入余額31.656萬元（0.48+0.156+19.8+30-0.78-18）上交學(xué)校。
借：其他收入316560（包含圖書虛增利潤(rùn)30萬元）
貸：銀行存款316560
?。ǘ?shí)洋核算法按碼洋打了折以后的金額俗稱實(shí)洋，實(shí)洋核算法又稱實(shí)際成本核算法。此種核算法不需要通過產(chǎn)品（商品）成本差異核算，但需設(shè)定銷售毛利率用來確定銷售損益，即采用商業(yè)企業(yè)通常采取的銷售毛利率法進(jìn)行核算，期末通過銷售毛利率來確定當(dāng)期教材的收益。學(xué)校圖書采購由于是購買固定資產(chǎn)而無需計(jì)算毛利率和收益。毛利率的計(jì)算公式如下：
毛利率=（商品銷售收入-商品實(shí)際銷售成本）/商品銷售收入
