摘要:在我國會(huì)計(jì)界,一直以來,存在著“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外,管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)”的傳統(tǒng)觀念,但是隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮,這種觀念逐漸被打破。本文從管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸與發(fā)展入手,闡述了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的基礎(chǔ),提出了在理論和實(shí)踐中,將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相融合是可行的,也是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢。
關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);融合
Abstract: Since our country accountant, has had “financial inventory accounting foreign, management accounting internal” traditional ideas. This article was financial inventory accounting’s extending obtains from management accounting with the development, to elaborate management accounting and financial inventory accounting fused the foundation, proposed in the theory and the practice, management accounting and financial inventory accounting will fuse will be feasible, was also the inevitable trend which accountant developed.
Key words: management accounting; financial accounting; fusion
會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)信息生成和利用系統(tǒng),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大支柱。一直以來,人們都認(rèn)為:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為主要內(nèi)容,通過一定的程序和方法,將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的大量、日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過記錄、分類和匯總編制成會(huì)計(jì)報(bào)表,向企業(yè)外部與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)和個(gè)人提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。而管理會(huì)計(jì)主要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息及其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的有關(guān)資料,運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)等方面的一系列方法,通過整理、計(jì)算、對(duì)比、分析,向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供用以短期和長期經(jīng)營決策,制定計(jì)劃指導(dǎo)和控制企業(yè)經(jīng)營管理信息的對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)告。這種“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外,管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)”傳統(tǒng)觀念長期以來制約著會(huì)計(jì)人員的思維,這樣不僅不利于會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮,而且也阻礙了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。其實(shí),管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然同時(shí)并列為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng),但企業(yè)會(huì)計(jì)本身就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合,兩者的理論基礎(chǔ)具有同源性,共同服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)總體要求。他們從不同的角度反映和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),相互補(bǔ)充,相互配合,共同提供決策者所需要的會(huì)計(jì)信息。因此,在現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是可以有機(jī)地融合在一起的,他們具有融合的基礎(chǔ)和必要。
1管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸與發(fā)展
1.1管理會(huì)計(jì)的職能與任務(wù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能與任務(wù)的延伸與發(fā)展
管理會(huì)計(jì)成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的獨(dú)立領(lǐng)域經(jīng)歷了一個(gè)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部孕育、積累、分化和逐步形成的漫長過程。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)相分離,特別是在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)為加強(qiáng)其內(nèi)部管理,提高市場競爭力而運(yùn)用專門的管理會(huì)計(jì)辦法,即以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算分析,編制企業(yè)的全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算,確定各方面的主要目標(biāo),建立責(zé)任中心,并對(duì)其進(jìn)行控制、調(diào)節(jié)、分析、考核和評(píng)價(jià),以達(dá)到預(yù)期
的目的。這在理論上就屬于管理會(huì)計(jì)的職能,它是由企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來執(zhí)行的。
1.2管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容是企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的深化
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。因此,預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景,進(jìn)行投資決策,建立責(zé)任中心,完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,并對(duì)其進(jìn)行核算、調(diào)控、分析、考核和評(píng)價(jià)等管理手段顯得愈來愈重要。為此目的,廣大財(cái)務(wù)工作者在長期的工作實(shí)踐中不斷摸索、總結(jié)和積累,在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)賬、算賬、報(bào)賬的基礎(chǔ)上,把實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)歸納為諸如成本習(xí)性與量本利分析、變動(dòng)成本計(jì)算、預(yù)測分析、產(chǎn)品生產(chǎn)決策的專門方法,投資決策與分析的專門方法,責(zé)任會(huì)計(jì)、成本控制等內(nèi)容,人們把這些實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)予以科學(xué)的、系統(tǒng)的總結(jié),就形成了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容,它豐富了會(huì)計(jì)科學(xué)的內(nèi)容,擴(kuò)展了會(huì)計(jì)的職能,使會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮越來越重要的作用。
綜上所述,管理會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸與發(fā)展。
2管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的基礎(chǔ)
2.1內(nèi)外部信息使用者在信息要求上趨于一致
會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的,它不僅僅是管理經(jīng)濟(jì)的一個(gè)工具,會(huì)計(jì)本身是有管理職能的,是人們從事管理的一種活動(dòng)。傳統(tǒng)的看法認(rèn)為:內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要是由管理會(huì)計(jì)提供的,而外部會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要?jiǎng)t是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的。從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展過程來看這種觀點(diǎn)具有明顯的缺陷。管理會(huì)計(jì)并非獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)學(xué)科,它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步延伸和發(fā)展。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)有兩項(xiàng)假設(shè):一是內(nèi)部信息的保密。因?yàn)閮?nèi)部信息特別是成本信息被看成是商業(yè)機(jī)密,是企業(yè)立足于市場的有力武器;二是內(nèi)部信息的提供和傳遞不受外界有關(guān)法規(guī)的約束和限制。但隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,管理會(huì)計(jì)不僅要樹立企業(yè)整體優(yōu)勢的觀念,關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程,而且還要對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的其他組成部分,如顧客、市場、競爭對(duì)手等外部因素進(jìn)行分析評(píng)價(jià),提供決策所需要的信息。同時(shí),企業(yè)外部信息使用者不僅關(guān)注歷史信息,而且越來越關(guān)注企業(yè)的未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣的信息,而這些信息主要是由管理會(huì)計(jì)提供的。由此,美國會(huì)計(jì)界已提出企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的要求。我國也已經(jīng)要求上市公司提供分部信息、關(guān)聯(lián)方交易等內(nèi)部信息。同樣,企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者為了更好地進(jìn)行戰(zhàn)略決策,也必須同時(shí)了解企業(yè)的內(nèi)部信息和外部信息。這樣一來,內(nèi)外部信息使用者在信息要求上便趨于一致,管理會(huì)計(jì)的重要性將顯得更為突出,有可能形成自身獨(dú)特的強(qiáng)大的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),更好地為企業(yè)內(nèi)外部信息使用者服務(wù),從而推動(dòng)會(huì)計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展。
2.2會(huì)計(jì)研究對(duì)象的極大擴(kuò)展
“會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。企業(yè)、事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng),在市場經(jīng)濟(jì)條件下,總是表現(xiàn)和反映為一定的資金運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)及其所反映的經(jīng)營活動(dòng)就是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容,也就是會(huì)計(jì)對(duì)象?！庇纱?我們可以看出:傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理過多地注重生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)、資金等物質(zhì)資本,認(rèn)為會(huì)計(jì)的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng),而忽略了決定這些因素的人及其行為活動(dòng)。事實(shí)上,無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì),都是以價(jià)值信息為基礎(chǔ),其研究對(duì)象都是將會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成的資料計(jì)算整理成有用的信息,進(jìn)而使信息用于控制企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng),促使企業(yè)效益最大化,達(dá)到管理的目的。隨著科學(xué)技術(shù)和相關(guān)理論的不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)主體認(rèn)識(shí)和改造能力不斷提高,會(huì)計(jì)客體被作用的范圍和深度便不斷得以擴(kuò)展。如今的社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,它拓展了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的范圍,使企業(yè)資源趨于多元化,結(jié)構(gòu)資本、客戶資本、智力資本成為企業(yè)所擁有或控制的、能為企業(yè)帶來超額經(jīng)濟(jì)利益的戰(zhàn)略性資源。如何核算、監(jiān)督和控制這些人力資本、智力資本等已是知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)管理的主要內(nèi)容,在度量和評(píng)估這些價(jià)值體系時(shí),必須突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的局限,創(chuàng)建一種更客觀、更全面的多方位的評(píng)估體系。包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、靜態(tài)信息與動(dòng)態(tài)信息、物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息等,使企業(yè)成為作業(yè)鏈、價(jià)值鏈、知識(shí)鏈、行為鏈的統(tǒng)一體。
隨著會(huì)計(jì)研究對(duì)象的擴(kuò)展,會(huì)計(jì)管理模式也從以財(cái)務(wù)資本為核心向以知識(shí)資本管理為核心轉(zhuǎn)化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的對(duì)象已不僅包括物質(zhì)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程,還應(yīng)包括與物質(zhì)流、資金流和信息流時(shí)刻相伴的、體現(xiàn)出資者、經(jīng)營者、職工等各利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)權(quán)流。因此,從總體上來說,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是一致的,即是以物質(zhì)運(yùn)動(dòng)和價(jià)值運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ),以信息運(yùn)動(dòng)為紐帶,體現(xiàn)人與人之間生產(chǎn)關(guān)系的社會(huì)再生產(chǎn)過程。二者對(duì)象的一致性,為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合提供了理論基礎(chǔ)。
2.3會(huì)計(jì)終極目標(biāo)的一致性
傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作最終是編制出對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表,而管理會(huì)計(jì)的任務(wù)則是要幫助改進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng),達(dá)到創(chuàng)造價(jià)值的目的。然而,事實(shí)上,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)的經(jīng)營管理理念發(fā)生了根本性的變化,人力資本、智力資本的管理和創(chuàng)新成為企業(yè)管理核心內(nèi)容。而智力資本的主要價(jià)值幾乎都在會(huì)計(jì)報(bào)表之外。這就需要管理人員在決策過程中由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)共同提供信息。
現(xiàn)代會(huì)計(jì)一方面要著重體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為各產(chǎn)權(quán)主體(包括所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府管理當(dāng)局)提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息,另一方面則應(yīng)突出管理會(huì)計(jì)所體現(xiàn)的法人所有權(quán)的管理職能,通過強(qiáng)化內(nèi)部管理來維護(hù)各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)、分配權(quán)等財(cái)產(chǎn)權(quán)利。二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求,共同實(shí)現(xiàn)“維護(hù)各利益相關(guān)者權(quán)益、提高效益”這一會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)。
3管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是一種必然趨勢
正是由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在研究對(duì)象與目的、特征以及反映的內(nèi)容上是基本一致的,他們具有會(huì)計(jì)總目標(biāo)一致,原始資料同源,會(huì)計(jì)信息同質(zhì)的特點(diǎn),因此,它們也就有了相互融合的基礎(chǔ)。雖然兩者之間仍存在著一些差異,但兩者的融合,無論是從理論上還是實(shí)踐上都是有益的。
首先,在理論上,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象主要體現(xiàn)在資金運(yùn)動(dòng),即物質(zhì)核算方面,管理會(huì)計(jì)的對(duì)象主要體現(xiàn)在價(jià)值差量、信息管理方面,若把運(yùn)動(dòng)和信息能很好地結(jié)合起來,就可以從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的總體角度來把握企業(yè)的管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要從事核算工作,其特點(diǎn)是嚴(yán)謹(jǐn),原則性和政策性很強(qiáng),工作領(lǐng)域相對(duì)固定,而管理會(huì)計(jì)則要靈活得多,二者的融合,就可以將會(huì)計(jì)工作從有限的空間向無限的服務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展,不僅拓寬了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作視野,也將會(huì)計(jì)理念帶入更廣闊的管理天地。這樣就為會(huì)計(jì)體系的發(fā)展提供更多更優(yōu)質(zhì)的資源和素材,從而推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究體系的可持續(xù)發(fā)展。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合,有利于從整體上把握各種理論的相互聯(lián)系,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革,要充分考慮管理會(huì)計(jì)的要求,保證會(huì)計(jì)信息共享的最大化;管理會(huì)計(jì)的發(fā)展,要遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則和制度的約束,這樣有利于形成一套完整的理論體系。
其次,在實(shí)踐中若把二者綜合起來進(jìn)行操作,則會(huì)增加企業(yè)管理的效率和質(zhì)量。如運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理論對(duì)企業(yè)量本利的分析,可以計(jì)算出某種產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)。有了盈虧平衡點(diǎn)這一數(shù)據(jù)后,在財(cái)務(wù)上我們就可以合理安排好企業(yè)的生產(chǎn)資金,控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,從而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。又如,在作用時(shí)效方面,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用時(shí)效在于反映過去,對(duì)過去的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行客觀的反映和監(jiān)督,它按照客觀性原則,堅(jiān)持歷史成本原則,對(duì)過去實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和總結(jié)。而管理會(huì)計(jì),它的作用不僅限于分析過去,而且還在于能動(dòng)地利用已知的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃未來,同時(shí)控制現(xiàn)在。若把二者相融合,我們就能為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供一個(gè)更為全面的信息平臺(tái),綜合企業(yè)財(cái)務(wù)的歷史、現(xiàn)在、未來信息,更好地為企業(yè)的管理服務(wù)。
