關(guān)鍵詞：財政體制；政府會計；財務(wù)負(fù)債；風(fēng)險的防范
摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟體制發(fā)展，我國政府職能轉(zhuǎn)變和財政體制改革的不斷深化，現(xiàn)行的政府會計的財務(wù)負(fù)債風(fēng)險和投資失敗風(fēng)險都日益增大。這就要求我們要不斷推進政府會計改革，注重政府財務(wù)風(fēng)險的防范。
1 引言
長期以來，在我們腦海中形成了這樣一種觀念：以國家政治權(quán)利為依托的國家財務(wù)是沒有風(fēng)險的。但實踐已經(jīng)打破了這種傳統(tǒng)觀念。無論是從世界范圍來看，還是就我國的情況來觀察，財務(wù)負(fù)債風(fēng)險和投資失敗風(fēng)險都日益增大。正是在這種大環(huán)境下，要求我們要不斷推進政府會計改革，更要注重政府財務(wù)風(fēng)險的防范。本文介紹了探討分析了我國政府會計存在的財務(wù)風(fēng)險問題，進而給出了我國政府會計財務(wù)風(fēng)險防范的一些建議和措施。
2 我國政府會計存在的主要問題
2.1 缺乏規(guī)范、統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則體系
與許多國家不同，我國一直沒有能夠統(tǒng)一應(yīng)用于政府會計或其分支的“準(zhǔn)則規(guī)范”，也不存在發(fā)布政府會計準(zhǔn)則的機構(gòu)。財政部作為主管政府會計事務(wù)的官方機構(gòu)，一直采取“制度規(guī)范”而不是準(zhǔn)則規(guī)范的形式，對預(yù)算會計事務(wù)進行指導(dǎo)和管理。與制度規(guī)范相比，準(zhǔn)則規(guī)范具有更好的適應(yīng)性和靈活性，也更能與企業(yè)會計和報告的傳統(tǒng)做法相一致。正因為如此，發(fā)達國家和有關(guān)的國際性組織例如國際會計師聯(lián)合會普遍采用“準(zhǔn)則規(guī)范”模式，對公共部門會計與報告事宜做出規(guī)定。
2.2 缺乏明確會計目標(biāo)
現(xiàn)行預(yù)算會計制度沒有對預(yù)算會計目標(biāo)的專門表述，只是在一般原則中提到要滿足宏觀管理的要求、適應(yīng)預(yù)算管理的需要、便于內(nèi)部管理等。這種規(guī)定實際上只體現(xiàn)了政府作為預(yù)算的組織者和管理者的特點，因而對政府的受托責(zé)任反映不夠完整。要完整地反映政府的受托責(zé)任，政府會計不僅要提供預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息，還要提供預(yù)算與實際執(zhí)行情況比較的信息，以及除預(yù)算管理活動以外的所有財務(wù)活動的信息例如政府公共部門生產(chǎn)公共產(chǎn)品或提供公共服務(wù)的成本費用對政府負(fù)有責(zé)任償還的各項顯性或隱性負(fù)債的總量和構(gòu)成及其增減情況、原因等政府會計信息不僅要向內(nèi)提供而且也要向所有與政府有“利害關(guān)系”的信息使用人提供。
2.3 財務(wù)報告系統(tǒng)存在的缺陷
我國迄今還沒有一份能夠集中、全面、完整、系統(tǒng)地反映政府財務(wù)受托責(zé)任的政府財務(wù)報告。我國現(xiàn)行的政府財務(wù)報告信息披露制度方面存在很多問題，主要表現(xiàn)在：
政府財務(wù)報告內(nèi)容比較分散。我國的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計中均規(guī)定了相應(yīng)的一套會計報表，但各會計報表自成體系、分別編報，沒有一套能完整集中地反映各級政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表，使人民代表大會等政府財務(wù)報告的主要使用者難以全面、系統(tǒng)地考核和評價政府財務(wù)受托責(zé)任的履行情況。與此同時，政府也難以向人民代表大會等政府財務(wù)報告的主要使用者全面解除財務(wù)受托責(zé)任。
政府財務(wù)報告的內(nèi)容不夠完整，披露的信息過于簡單。現(xiàn)行財務(wù)報告只能反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，它只是政府會計的一個側(cè)面，而不能充分反映整個政府和行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況，一些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)的情況沒有核算或者核算得比較粗略，即使是收支情況也未能與預(yù)算項目協(xié)調(diào)配合，難以充分反映預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。
會計報表項目列示不科學(xué)，影響會計信息真實性。目前政府和單位資產(chǎn)負(fù)債表中既包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)項目，又包括收入、支出項目，而資產(chǎn)負(fù)債表是反映單位財務(wù)狀況的靜態(tài)報表，不論在國外，還是我國的企業(yè)會計，資產(chǎn)負(fù)債表均不涉及收支類項目。在現(xiàn)行報表結(jié)構(gòu)下，收入類和支出類項目既在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫無意義的重復(fù)列示。這不僅讓報表之間內(nèi)容重復(fù)，而且使得資產(chǎn)總額、負(fù)債與基金總額虛增。
政府會計財務(wù)報告體系不夠健全。目前我國政府會計報告體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及附表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。若干重要的附表沒有規(guī)定，連過去長期編制且很有應(yīng)用價值的“基本數(shù)字表”也未作規(guī)定對會計報表附注和財務(wù)情況說明書只作了簡略的提示。雖然我國有覆蓋上百萬預(yù)算單位和各級政府財政部門的政府會計體系，以及層層匯總上報的會計報表制度。但從總體上看，政府財務(wù)報告體系比較單一，難以全面揭示政府受托責(zé)任中的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，不僅立法機關(guān)和社會公眾難以進行監(jiān)督，財政部門自己也缺少宏觀決策所需的重要信息。
2.4 會計主體不完整
目前，我國的預(yù)算會計主體是每一級預(yù)算單位。我國的財政部門在編制政府會計報表時是站在一級政府的立場上，因而一級政府是政府會計主體在行政事業(yè)單位會計中，它是各級行政單位和事業(yè)單位。由于這一模式將政府預(yù)算與具體使用資金的核算割裂開來，使得預(yù)算對具體財務(wù)資源的使用缺乏控制。財政資金的統(tǒng)一向下?lián)芨队种L了各單位爭資金而輕效益的現(xiàn)象，不利于提高財務(wù)資源的使用效率。因此，在我國政府會計主體概念選取時，必須從有利于實現(xiàn)評價財務(wù)受托責(zé)任的報告目標(biāo)和加強政府財務(wù)資源管理、規(guī)范政府財務(wù)行為的雙重角度出發(fā)，對記賬主體和報告主體分別加以界定。
3 政府會計財務(wù)風(fēng)險防范的措施
3.1 改革我國會計準(zhǔn)則
我國的預(yù)算會計改革和政府會計準(zhǔn)則構(gòu)建采用兩種計劃的方式進行，一項是長期計劃，一項是短期計劃。長期計劃就是進行會計理論研究、制定政府會計概念框架。短期計劃就是強化預(yù)算的法制性、加強預(yù)算核算和預(yù)算控制、確保政府合規(guī)性目標(biāo)的實現(xiàn)。利用短期計劃的靈活性來持續(xù)規(guī)范在經(jīng)濟體制改革中政府會計出現(xiàn)的各種問題，同時，加大長期計劃的實施，盡早完善適合我國國情的基本政府會計理論，再將短期計劃統(tǒng)一到長期計劃中，形成可以持續(xù)更新的政府會計準(zhǔn)則體系。
3.2 明確會計信息使用者的主體
政府應(yīng)當(dāng)適當(dāng)公開其預(yù)算編制和執(zhí)行過程，并向公眾提供預(yù)算報告。這里之所以說“適當(dāng)”，是因為有些預(yù)算過程過于敏感，而且公布預(yù)算所有階段的成本可能過高等原因。在向公眾提供的預(yù)算報告中，政府應(yīng)當(dāng)說明財政政策的目標(biāo)、宏觀經(jīng)濟的框架、預(yù)算政策和主要財政風(fēng)險等。而為了體現(xiàn)信息提供的定期性和及時性，預(yù)算報告應(yīng)當(dāng)包括年報、半年報、季報和月報。此外，在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，并在此基礎(chǔ)上進行有效的內(nèi)部審計?？梢?，政府會計有其特殊性，這就決定了我們不能完全以企業(yè)會計的披露模式來改革政府會計，但是應(yīng)該在會計準(zhǔn)則中明確的規(guī)定政府會計信息使用者的內(nèi)涵，同時建立一個完整的、針對各種會計信息使用者披露體系，定期的對信息使用著關(guān)心的各種政府會計信息進行披露。
3.3 明確會計目標(biāo)中“管理”職能
明確管理職能，即明確政府會計究竟應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么。我國目前政府會計對“管理”的職能過于狹窄，主要理解為預(yù)算的比較和分析，這點從我國政府會計的報送形式等都可以看出。作為預(yù)算，起到的主要作用是簿記，即記錄我國每年政府的收入、支出和結(jié)余等情況，在沒有實現(xiàn)對事中、時候全過程監(jiān)督的情況下，這種管理職能是不到位的，對于這些要素的合理性的監(jiān)督也是不夠的。所以，應(yīng)當(dāng)分別從“管理”的深度和廣度兩方面來完善。首先，要將管理的范圍擴大，我國政府會計所核算的內(nèi)容范圍相對于國際和美國會計準(zhǔn)則來說太窄，擴大政府會計的核算范圍可以擴大政府會計對風(fēng)險的監(jiān)督面；其次，要將管理的時間跨度覆蓋到被管理事項的全過程。
3.4 借鑒企業(yè)會計理論與實務(wù)防范財務(wù)風(fēng)險
在構(gòu)建政府會計風(fēng)險防范體系時，應(yīng)有甄別地引進企業(yè)會計理論和實務(wù)，并著重考慮特殊的政府會計問題，例如，政府部門的很多收入都屬于非交換收入，像稅收收入、捐贈收入等，這與企業(yè)不同，企業(yè)的大部分或者是所有的收入都屬于交換收入，在這種情況下，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析中有關(guān)收入確認(rèn)和計量的部門在政府會計中是否適用就是一個值得研究并改進的問題。我們要針對不同的因素對企業(yè)財務(wù)分析的方法做適當(dāng)?shù)男薷模怪m合政府會計。另一方面，應(yīng)根據(jù)政府業(yè)務(wù)活動的特點，區(qū)分政務(wù)型活動、商業(yè)型活動和受托責(zé)任活動，實施不同的會計基礎(chǔ)，分別借鑒和運用不同方面的企業(yè)會計理論，綜合應(yīng)用各種會計基礎(chǔ)來提供全面反映政府經(jīng)濟資源、現(xiàn)時義務(wù)和業(yè)務(wù)活動全貌的信息。也就是說，我國政府會計在風(fēng)險防范過程中，應(yīng)根據(jù)政府業(yè)務(wù)活動特點和各種會計要素的屬性，來預(yù)測財務(wù)風(fēng)險。
參考文獻
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