
摘要:結合目前電子商務會計研究誤區(qū),從會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設幾個方面對電子商務會計基本假設進行初步的探討。由此提出筆者的觀點,電子商務會計理論依然必須是建立在傳統會計理論基礎上,是在原有基礎上的修正和完善。為傳統會計理論地位的鞏固起到一定的作用。
關鍵詞:電子商務會計;會計主體;貨幣計量
隨著電子商務的產生及其迅猛的發(fā)展,電子商務會計理念為從事會計研究的學者所了解熟悉,并由此產生了很多有關電子商務會計的理論及應用研究。本文以現階段一些有關電子商務會計理論的研究誤區(qū)為出發(fā)點,筆者認為,雖然電子商務的發(fā)展對傳統會計理論產生了一定的影響,但是,電子商務會計的出現并沒有也不可能促使傳統會計理論失去其應有的應用意義,相反的,電子商務會計的出現很好的補充和完善了傳統的會計理論的觀點。
1 電子商務會計主體假設進一步拓展
對于會計主體假設在電子商務環(huán)境下是否仍然適用的爭論大都起源于“虛擬企業(yè)”的影響。所謂虛擬企業(yè),是當市場出現新機遇時,兩個或兩個以上具有互補資源優(yōu)勢的企業(yè)為了共同開拓市場,共同應對其他的競爭者而組織的、利用電子商務手段、在信息網絡基礎上實現共享技術與信息,分擔費用,聯合開發(fā)的、利益風險共享的企業(yè)聯盟體。有觀點認為,由于虛擬企業(yè)的出現,在電子商務環(huán)境下的會計主體假設違背了其理論提出基礎,已經不滿足電子商務會計的發(fā)展要求,即:傳統會計主體假設理論已經失去了其存在的意義。
對于電子商務會計主體假設是否受到沖擊這一命題,主要有三種觀點:以任永平教授為代表的一種觀點認為:“虛擬企業(yè)不僅具有明確的企業(yè)邊界,而且由于其核心功能的保留,也更具有競爭力的穩(wěn)定性,因此,毫無疑問虛擬企業(yè)仍然滿足會計主體的假設條件,不會造成對會計主體假設的沖擊”。而以孫克新為代表的另一種觀點認為:“虛擬企業(yè)不是也不可能是會計主體,會計主體假設不因虛擬公司的存在而受到否定或變更”。以莊明來教授為代表的另一種觀點認為:“實體企業(yè)和虛體企業(yè)盡管企業(yè)運作經營迥然不同,但其共性都是以企業(yè)的形式存在著,既然承認它是一個企業(yè),因而也就不可能沒有會計主體。兩者因運作平臺不同,因而其會計主體假設的內涵也就有差異”。
綜上所述,筆者認為,人們無需質疑在電子商務環(huán)境下會計主體假設是否有其存在的意義。因為,在電子商務環(huán)境下,雖然企業(yè)組織結構發(fā)生了很大變化,企業(yè)邊界變得模糊,但該虛擬企業(yè)仍明顯獨立于其他企業(yè)主體,有自己的主營業(yè)務和財務活動,因此從實質上來說虛擬企業(yè)仍是一個會計主體。另外,類似于集團公司。虛擬企業(yè)往往也由若干個實體企業(yè)組成,所不同的只是其持續(xù)經營時間周期有不確定性。也許由于其所構成的價值鏈是最具競爭力的促使本虛擬企業(yè)得以存續(xù)較長的時間,也可能由于市場出現某項需求而臨時組建虛擬企業(yè),待完成該項需求后又立即解散。虛擬企業(yè)持續(xù)經營時間上的不確定性并不能否認會計主體的存在,只是將傳統的會計主體的形式擴大化了,要求人們從更廣泛的意義上來理解會計主體。
2 電子商務會計持續(xù)經營假設
持續(xù)經營,是指在可以預見的將來,企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經營假設下。企業(yè)所持有的資產將在正常的經營過程中被耗用、出售或轉換,其所承擔的債務也將在正常的經營過程中被清償。
電子商務網絡經濟環(huán)境下,“虛擬企業(yè)”的出現為傳統意義上的持續(xù)經營假設帶來了一定的挑戰(zhàn)。由于虛擬企業(yè)是基于同一的短期或長期的戰(zhàn)略目標而組建起來的,其也許會在較長時期持續(xù)經營,也可能很快被解散,更多的可能是隨時會根據實際情況增加或減少組合方。激烈的市場競爭環(huán)境也大大縮短了會計核算的時間界限,甚至使企業(yè)隨時都有面臨清算、終止的可能。因此,許多學者認為,持續(xù)經營假設已不適應電子商務會計的核算要求,理由是:它違背了持續(xù)經營假設的基本前提——假定會計主體在可以預見的未來不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務,應在放棄持續(xù)經營假設的同時選擇企業(yè)面臨解散假設。并借鑒清算會計的某些理論對虛擬企業(yè)進行會計處理。筆者認為。將持續(xù)經營假設變?yōu)榍逅銜嫾僭O是不恰當的。因為,即便是“虛擬企業(yè)”,其設立的目的也是為了生存、發(fā)展和獲利,在其存續(xù)期間內資產將被正常的耗用,負債也將按時得到清償,信息使用者仍要求會計系統定期提供會計報告。這與清算會計的實質不符。事實上,持續(xù)經營假設仍然有存在的理由。我們從持續(xù)經營假設提出的月的就可以發(fā)現,正是由于企業(yè)經營持續(xù)期間帶有不確定性,才假定企業(yè)可以永久地連續(xù)經營下去,從而使會計原則、會計程序和方法建立在非清算的基礎之上,為信息使用者提供有效的信息?!疤摂M企業(yè)”較之傳統實體企業(yè)的穩(wěn)定性較差,也更容易解散,但其存在的目的與傳統企業(yè)是一致的,信息使用者對其提供財務信息的要求也與傳統企業(yè)是一樣的,因此,持續(xù)經營假設仍然是適用的。對于那些內部結構比較穩(wěn)定,計劃長期存續(xù)的“虛擬企業(yè)”來說,持續(xù)經營假設無可厚非,而對于單一由于市場出現的某項要求而迅速組建,而計劃在完成該項需求后立即解散的“虛擬企業(yè)”,則可在其項目合作的計劃存續(xù)期間作為其持續(xù)經營期,待合作項目完成后轉為清算會計。
3 電子商務會計分期假設
會計分期,是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的是將持續(xù)經營的生產活動劃分為連續(xù)相等的期間,據以結算盈虧,按期編報財務會計報告,從而及時向各方面提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的信息。會計期間通常為一年。稱為會計年度或財政年度。會計分期實際上是持續(xù)經營假設的補充,一系列的會計基本原則,如收入實現,費用配比等都是建立在會計分期和持續(xù)經營假設基礎上的。
對于會計分期假設是否仍適用于電子商務環(huán)境,目前主要有這樣幾種觀點:一種觀點認為由于虛擬企業(yè)很可能在短時間內組合、解散,因此會計分期失去存在的意義,應以交易期間來代替會計期間,而取消會計分期;另一種觀點認為現代計算機信息技術使會計信息的處理、披露將實現實時化,信息使用者可在網絡上得到實時更新的會計信息,而不必等到會計期間結束,因此,會計分期也就不必要了。
就目前的情況來看,會計分期仍有存在的必要,而由交易期間代替會計分期是不妥的。一方面企業(yè)的交易期間有長有短,若某項目持續(xù)時間長達幾年,十幾年甚至更長,則顯然等到項目結束再提供財務報告的不恰當的。另一方面,現代網絡信息技術的確使會計處理工作實現了電子化,可以實現會計信息的實時報送。但目前對于會計報告的審計工作并不能實現實時化,必須等到會計期末審計結束后。才能保證會計信息的真實有效。而從信息使用者的角度來講,實時變化的會計信息會無限增大用戶的信息負擔,用戶往往為貪求更新的會計信息而陷入到不斷重新搜索的困境中,而無法做出恰當的決策。鑒于此,筆者建議可以采取更加靈活的方式應用會計分期假設。比如對于計劃存續(xù)期短于一個月的虛擬企業(yè),即可用交易期間代替會計分期;而對于計劃長期存續(xù)的虛擬企業(yè),則仍按照會計分期假設進行核算,由于信息使用者要求提供更為及時的會計信息,因此在企業(yè)的會計系統和審計工作條件允許的情況下,應盡可能的縮短會計期間。
4 電子商務會計貨幣計量多元化
貨幣計量,是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位,計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。貨幣計量有兩層含義:第一,貨幣是眾多計量單位中最好的計量單位;第二,貨幣價值穩(wěn)定不變。選擇貨幣作為會計計量的共同尺度,有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑反映其財務狀況和經營成果;有利于會計信息使用者進行比較分析,做出正確的決策。
在電子商務環(huán)境下,企業(yè)所擁有的人力資本和知識資本等無形資產代替了傳統的物質資本等有形資產,成為企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵因素,也成為企業(yè)獲利的主要源泉。然而傳統的貨幣卻無法滿足對其的確認和計量。另外,國際互聯網的發(fā)展、電子貨幣的出現,使資金在企業(yè)、銀行、國家間高速運轉,資本市場交易活躍,加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性,沖擊了幣值穩(wěn)定假設。
在電子商務環(huán)境下,應建立多元化計量模式。在繼續(xù)保持貨幣計量為主的前提下,引入非貨幣計量,增加對人力資本、知識資本的計量以及對員工素質、企業(yè)競爭力等的非貨幣計量。而會計信息處理的電子化,大大減少了會計人員的煩瑣工作,提高了會計處理速度和精度,因此也使會計敢于在傳統的歷史成本計量模式外,增加幣值變動的計量模式,根據幣值變動的實際情況記錄經濟業(yè)務。如在涉及外幣核算時,可按照經濟事項發(fā)生當時的匯率即時折算人賬,以克服在會計一報告時產生的各種外幣報表折算方法選擇上的弊端。
5 結語
盡管基于計算機網絡信息技術的電子商務的發(fā)展對社會經濟生產活動帶來翻天覆地的變化,電子商務會計作為電子商務和傳統會計學相結合而產生的新的應用性學科,不可能顛覆傳統會計理論及實務,而只能是在原有基礎上進行修正、擴展和完善。
參考文獻
[1]任永平,電子網絡回傾倒會計大廈嗎,財務與設計,2001,(9)
[2]孫克新,虛擬企業(yè)與設計基本假設[J],上海會計,2001,(7)
[3]莊明來,電子商務會計研究[M],北京:中國財政經濟出版社,2004
[4]劉丹,電子商務對傳統會計的影響與對策研究[D],昆明理工大學,2006
[5]梁娟娟,王喜成,電子商務會計初探[J],遼寧經濟,2005,(3)
[6]用伯勤,電子商務會計理論研究誤區(qū)[J],鄭州航空工業(yè)管理學院學報,2003,(4)