財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則中的第2（長(zhǎng)期股權(quán)投資）、7（非貨幣性資產(chǎn)交換）、8（資產(chǎn)減值）、12（債務(wù)重組）、19（外幣折算）、22（金融工具確認(rèn)和計(jì)量）、24（套期保值）、28（會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正）、30（財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)）等準(zhǔn)則均有長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定，本文旨在長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定進(jìn)行梳理，以期財(cái)會(huì)人員掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算有一個(gè)比較全面的理解。
一、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義
長(zhǎng)期股權(quán)投資指持有時(shí)間超過(guò)一年的對(duì)企業(yè)的股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資與資本市場(chǎng)相適應(yīng)，是一個(gè)虛擬資本，從本質(zhì)來(lái)看，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)。根據(jù)金融工具的定義，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)第二條：金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債和權(quán)益工具的合同，。長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)投資方而言形成金融資產(chǎn)，對(duì)于被投資方而言，是一項(xiàng)權(quán)益。因此，是一項(xiàng)金融資產(chǎn)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)第十九條，在資產(chǎn)負(fù)債表中至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的信息。筆者理解，該金額應(yīng)該包括以外幣計(jì)量的境外經(jīng)營(yíng)、被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的中的長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)中的長(zhǎng)期股權(quán)投資、以成本法或權(quán)益法計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。香港關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定有二個(gè)認(rèn)定條件：一是被投資公司證券，無(wú)公開市場(chǎng)交易或無(wú)明確市價(jià)者；二是以控制或意圖與被投資公司建立密切業(yè)務(wù)關(guān)系為目的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)分別進(jìn)行規(guī)定，與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定的差異。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資分類及初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量規(guī)定
1、 投資以外幣計(jì)量
按是否指定為套期項(xiàng)目分為未被套期長(zhǎng)期投資和被套期長(zhǎng)期股權(quán)投資。
當(dāng)長(zhǎng)期投資不是被套期項(xiàng)目時(shí)，初始投資以投資發(fā)生時(shí)的匯率計(jì)量，后續(xù)計(jì)量也采用投資發(fā)生的匯率計(jì)量，被投資企業(yè)現(xiàn)金分紅（僅限于投資后產(chǎn)生的收益），計(jì)入當(dāng)期損益；處置時(shí)，將折算差額計(jì)入損益。 當(dāng)長(zhǎng)期投資是被套期項(xiàng)目時(shí)，初始投資以投資發(fā)生時(shí)的匯率計(jì)量，后續(xù)計(jì)量按有效套期部分按資產(chǎn)負(fù)債日的匯率折算，差額計(jì)入所有者權(quán)益；無(wú)效套期部分形成的匯率折算差額，計(jì)入當(dāng)期損益；收到被投資企業(yè)現(xiàn)金分紅，計(jì)入當(dāng)期損益。 2、 本幣股權(quán)投資
（1） 投資占被投資企業(yè)股權(quán)比例低于20%
一般認(rèn)為沒(méi)有重大影響，分為二種情況：
一種情況在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。初始投資以投資支付現(xiàn)金或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。后續(xù)計(jì)量按未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。
第二種是在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量。又根據(jù)企業(yè)的目的分為：指定是公允價(jià)值計(jì)量且其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融和可供出售的金融資產(chǎn)。初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量均按公允價(jià)值，后續(xù)計(jì)量時(shí)前者的計(jì)量差額計(jì)入當(dāng)期損益，后者計(jì)入所有者權(quán)益。
（2）投資占被投資企業(yè)股權(quán)比例在20%-50%之間或者有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資
總體來(lái)說(shuō)，對(duì)被投資企業(yè)有重大影響，包括合營(yíng)和共同控制兩種，均按照權(quán)益法進(jìn)行核算，權(quán)益法核算內(nèi)容與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有一定不同。初始計(jì)量：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)商譽(yù)，要調(diào)整）；小于的，初始投資成本調(diào)整為被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，二者差額計(jì)入當(dāng)期損益。后續(xù)計(jì)量：被投資單位發(fā)生損益和宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的，進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外；被投資單位的損益應(yīng)當(dāng)以投資時(shí)的公允價(jià)值、投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整；被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，也應(yīng)當(dāng)調(diào)整。
（3）投資占被投資企業(yè)股權(quán)比例超過(guò)50%
投資占被投資企業(yè)股權(quán)比例超過(guò)50%，投資企業(yè)對(duì)被投資具有控制權(quán)，采用成本法核算，但編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法調(diào)整。分為企業(yè)合并形成的和非企業(yè)合并形成的。
其中企業(yè)合并形成的，又分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。
同一控制下的企業(yè)合并的初始計(jì)量：合并對(duì)價(jià)可能包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)和發(fā)行權(quán)益性證券。 無(wú)論對(duì)價(jià)形式如何，都在合并日按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。 各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（如審計(jì)、評(píng)估、法律費(fèi)用）計(jì)入當(dāng)期損益。 發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)傭金等計(jì)入應(yīng)付債券初始計(jì)量金額。發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)傭金等抵減溢價(jià)收入和沖減留存收益。
非同一控制下的企業(yè)合并的初始計(jì)量：合并成本為初始投資成本。 合并成本包括：合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值、各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用以及未來(lái)事項(xiàng)導(dǎo)致的或有合并成本。通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為各單項(xiàng)交易成本之和；初始投資成本中的合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值（不包括發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值）與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
非企業(yè)合并形成的初始計(jì)量：與非同一下的企業(yè)合并的初始計(jì)量基本一致，也是按照公允價(jià)值和直接相關(guān)費(fèi)用確定。
上述具有控制權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益（僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，否則超過(guò)部分沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資），資產(chǎn)負(fù)債表日，按未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確認(rèn)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。
三、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的終止確認(rèn)
所有長(zhǎng)期股權(quán)投資的終止確認(rèn)，均將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，并且將賬面價(jià)值與收到金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。
作者：萬(wàn)平 李麗 文章來(lái)源：廣東發(fā)展銀行
