企業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)上市公司產(chǎn)生重要影響。筆者就資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則在上市公司的運(yùn)用，談?wù)効捶ā?
在資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則發(fā)布之前，我國(guó)有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定，都體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和個(gè)別的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，雖然也要求在資產(chǎn)的可收回金額小于賬面價(jià)值時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，但由于沒有提出資產(chǎn)組的概念，同時(shí)預(yù)測(cè)單項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)期現(xiàn)金流量也是非常困難的，于是有些沒有市價(jià)資產(chǎn)的可收回金額很難確定，這就使得我國(guó)以前的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)定沒有操作性。企業(yè)會(huì)計(jì)人員不知道究竟提多少資產(chǎn)減值損失，所以說我國(guó)部分公司資產(chǎn)減值損失的計(jì)提具有隨意性，沒有科學(xué)性。這次資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則很好地解決了這個(gè)問題，它在充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)的基礎(chǔ)上，又兼顧我國(guó)的具體國(guó)情。
與舊規(guī)定相比，資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
提出了資產(chǎn)組的概念。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。資產(chǎn)組的概念相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)金產(chǎn)出單元，它的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組合確定資產(chǎn)減值。
提出了合并商譽(yù)只減值不攤銷的做法。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。
在對(duì)待公允價(jià)值的態(tài)度上是比較謹(jǐn)慎的。新準(zhǔn)則規(guī)定，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。公允價(jià)值很大程度要靠人為的主觀判斷，中國(guó)目前還沒有廣泛使用公允價(jià)值的環(huán)境基礎(chǔ)，所以這次新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值采取限制使用的態(tài)度。
在資產(chǎn)減值跡象上，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)有減值跡象時(shí)，才估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，如不存在減值跡象，就不需要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。
在資產(chǎn)減值的計(jì)量上。新準(zhǔn)則規(guī)定的比較具體，比如企業(yè)如何預(yù)計(jì)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量，如何選擇折現(xiàn)率等等，都作了比較詳實(shí)的規(guī)定。
筆者認(rèn)為上市公司要做好以下幾點(diǎn)以適應(yīng)新準(zhǔn)則：
1.加強(qiáng)上市公司的全面預(yù)算管理。我國(guó)大部分上市公司還沒有編制長(zhǎng)期預(yù)算，特別是現(xiàn)金流預(yù)算的慣例，所以上市公司的管理人員和財(cái)務(wù)人員對(duì)編制現(xiàn)金流預(yù)算也缺乏經(jīng)驗(yàn)。上市公司的全面預(yù)算管理體系在資產(chǎn)減值計(jì)量中起著基礎(chǔ)性的作用。健全而細(xì)化的預(yù)算體系可以大大減少資產(chǎn)減值計(jì)量的成本。新準(zhǔn)則中，無論是資產(chǎn)組的劃分，還是資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)，就需要上市公司全面預(yù)算的強(qiáng)有力的支撐。
2.如何選擇折現(xiàn)率?折現(xiàn)率是影響資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量的重要因素，所以折現(xiàn)率的選擇在資產(chǎn)減值計(jì)量中也是非常重要的。新準(zhǔn)則規(guī)定，折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。不同的資產(chǎn)具有不同的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，折現(xiàn)率的選擇應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)該資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的綜合評(píng)估。上市公司可以將無風(fēng)險(xiǎn)利率或者同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率的替代，這種替代關(guān)鍵是看資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量中是否包含可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。
3.加強(qiáng)對(duì)上市公司管理人員和財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則是這批新準(zhǔn)則中最復(fù)雜的準(zhǔn)則之一，它包含的內(nèi)容比較多，而且比較抽象。這就需要廣大會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，真正理解資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的精髓，這樣才能在實(shí)際工作中事半功倍。
