一、商業(yè)銀行電子化應(yīng)用現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)
我國(guó)銀行電子化建設(shè)從上世紀(jì)八十年代開(kāi)始，九十年代進(jìn)入全面應(yīng)用、發(fā)展階段。隨著計(jì)算機(jī)和通迅技術(shù)的不斷發(fā)展，銀行在應(yīng)用過(guò)程中不斷深化?，F(xiàn)有銀行在柜面對(duì)私、對(duì)公業(yè)務(wù)，匯兌、聯(lián)行結(jié)算業(yè)務(wù)，行內(nèi)行外清算業(yè)務(wù)，管理、經(jīng)營(yíng)分析和內(nèi)部服務(wù)等方方面面都得到全面應(yīng)用。四大商業(yè)銀行在柜面本外幣業(yè)務(wù)、對(duì)公對(duì)私業(yè)務(wù)已實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)。中國(guó)銀行全球收付清算系統(tǒng)已與海外機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)清算實(shí)時(shí)化。 隨著科學(xué)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用迅猛發(fā)展，以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的各項(xiàng)貿(mào)易正呈爆炸式增長(zhǎng)。銀行作為其支付中介機(jī)構(gòu)也就不可避免地卷入了這場(chǎng)“貨幣電子化應(yīng)用革命”中來(lái)。近年來(lái)銀行業(yè)不斷推出的“網(wǎng)上交易”、“網(wǎng)上銀行”、“電話銀行”、“手機(jī)銀行”、“網(wǎng)上國(guó)際收支申報(bào)”等新型網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)。推出新老結(jié)合的新業(yè)務(wù)如“一卡通”“銀證通”“銀稅通”“銀信通”等產(chǎn)品，這些新型業(yè)務(wù)的不斷推出表現(xiàn)出銀行將更加貼近客戶，根據(jù)不同用戶群體推出不同的應(yīng)用產(chǎn)品，各項(xiàng)業(yè)務(wù)將更具有“個(gè)性化、人性化”。未來(lái)銀行將以科技為基礎(chǔ)，“金融創(chuàng)新”為核心，不斷的利用科技手段來(lái)更新金融行業(yè)對(duì)外服務(wù)手段，不斷的利用科技手段來(lái)優(yōu)化改進(jìn)銀行內(nèi)部流程，不斷的利用科技手段來(lái)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制和管理，這些都將金融業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域帶來(lái)一系列重大變革。 經(jīng)過(guò)近二十幾年的電子化建設(shè)。銀行業(yè)信息化已完成從無(wú)到有，從單一業(yè)務(wù)到綜合業(yè)務(wù)，已從根本上改變了傳統(tǒng)銀行的業(yè)務(wù)處理模式，已完成了以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的電子清算和金融管理。隨著銀行業(yè)的數(shù)據(jù)大集中也已完成，銀行業(yè)的信息化建設(shè)又將進(jìn)入一個(gè)重要發(fā)展階段，即由單一的柜面業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)信息處理向信息管理轉(zhuǎn)變，由基礎(chǔ)業(yè)務(wù)電算化應(yīng)用向重管理和戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)變。同時(shí),隨著新型業(yè)務(wù)和支付手段的應(yīng)用深入和擴(kuò)大它們潛在風(fēng)險(xiǎn)將逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。這些轉(zhuǎn)變將給銀行業(yè)內(nèi)審工作提出一整套的新要求、新思路和新挑戰(zhàn)。 二、商業(yè)銀行電子化建設(shè)和應(yīng)用中存在的問(wèn)題
一是信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)不科學(xué),缺少審計(jì)部門和審計(jì)人員參與。新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)的軟件設(shè)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程需要多方面職能部門配合。根據(jù)中國(guó)人民銀行下發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第一百二十八條規(guī)定“商業(yè)銀行運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具有可復(fù)核性和可追溯性，并為有關(guān)的審計(jì)或檢查留有接口”的要求，在新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)開(kāi)發(fā)下內(nèi)審部門應(yīng)提出自已需求。但在實(shí)際開(kāi)發(fā)、應(yīng)用和推廣時(shí)內(nèi)審部門介入很少，很少參與軟件的整體規(guī)范和審查。在新系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和應(yīng)用前基本是不參與，內(nèi)審部門片面注重事后審查監(jiān)督工作。沒(méi)有在開(kāi)發(fā)和應(yīng)用前將內(nèi)審部門在今后發(fā)展中的需求提出。業(yè)務(wù)和科技部門在業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)時(shí)也沒(méi)有將內(nèi)審部門的科技發(fā)展考慮在電子化建設(shè)中。在各項(xiàng)新老業(yè)務(wù)、系統(tǒng)中沒(méi)有將內(nèi)審部門所需接口納入到軟件設(shè)計(jì)內(nèi)。商業(yè)銀行面臨的是一方面高速發(fā)展的電子化應(yīng)用，一方面是簡(jiǎn)單的手工內(nèi)審。審查、稽核工作, 僅僅埋頭在大量的紙憑證中苦查，苦審。這些都將在今后的應(yīng)用中給新老系統(tǒng)帶來(lái)更多缺陷，必將制約我國(guó)銀行業(yè)電子化發(fā)展。 二是對(duì)信息系統(tǒng)缺乏足夠理解,當(dāng)信息系統(tǒng)成為審計(jì)對(duì)象的一部分時(shí)，為了評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師必須對(duì)信息系統(tǒng)有足夠的理解。但是，這對(duì)大部分傳統(tǒng)審計(jì)師而言是一件困難的事情。因?yàn)槔斫庑畔⑾到y(tǒng)必須具備軟件、硬件、網(wǎng)絡(luò)、安全等方面的知識(shí)，而傳統(tǒng)審計(jì)師很少受到過(guò)這方面的教育。另外審計(jì)師在理解信息系統(tǒng)時(shí)需要一定的時(shí)間、文檔資料、外部技術(shù)咨詢、人力資源等，但在審計(jì)過(guò)程中，這些資源往往很難獲得。 三是審計(jì)工作以查錯(cuò)糾弊為主，審計(jì)職能未能全面發(fā)揮。監(jiān)督服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的主要職能，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)是銀行經(jīng)營(yíng)和管理的顧問(wèn)，而不是單純的監(jiān)督者。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)僅僅局限于檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、規(guī)范性，證實(shí)各種報(bào)表數(shù)字的真實(shí)性。審計(jì)人員往往把精力主要集中在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事后的檢查上，而對(duì)事前分析和事中監(jiān)控重視不夠。
三、商業(yè)銀行電子化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新要求
第一、進(jìn)行系統(tǒng)再造，優(yōu)化審計(jì)系統(tǒng)
銀行信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)必須吸收審計(jì)部門的人員參加，為審計(jì)系統(tǒng)留下接口，同時(shí)，必須將商業(yè)銀行內(nèi)審軟件獨(dú)立與綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)軟件之外，保障其獨(dú)立性。內(nèi)審軟件的驗(yàn)證與業(yè)務(wù)軟件不同處理和設(shè)計(jì)，便于各自應(yīng)用相互制約。該功能中涉及商業(yè)銀行多個(gè)基礎(chǔ)、管理、分析系統(tǒng)，是一個(gè)跨平臺(tái)，跨網(wǎng)關(guān)軟件設(shè)計(jì)。其有許多功能模塊:
1.權(quán)限審查。在商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部人員崗位定職，資金權(quán)限方面都有詳細(xì)的規(guī)定:①柜員身份和權(quán)限審查。主要根據(jù)柜員身份和崗位在內(nèi)審軟件確定其使用范圍，其身份變化情況。根據(jù)身份變化其相應(yīng)權(quán)限是否在其職責(zé)內(nèi)。若身份不統(tǒng)一，在軟件中有兩個(gè)身份，權(quán)限設(shè)置有問(wèn)題。內(nèi)審軟件將其詳細(xì)列出進(jìn)行審查。②交易權(quán)限。交易權(quán)限在綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)中交易使用的級(jí)別或方式均已設(shè)置。隨著業(yè)務(wù)種類和支付交易增加，應(yīng)用軟件平臺(tái)不斷擴(kuò)充，對(duì)交易權(quán)限的管理和控制應(yīng)是一個(gè)重點(diǎn)。交易權(quán)限的審查著重于交易應(yīng)用級(jí)別、應(yīng)用范圍和交易制約。③資金權(quán)限。資金權(quán)限對(duì)柜員和交易實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。對(duì)儲(chǔ)蓄，對(duì)公，聯(lián)行，內(nèi)部資金劃轉(zhuǎn)操作人員不同使用權(quán)限不同，對(duì)每筆資金使用的權(quán)限控制進(jìn)行審查，是否存在跨越級(jí)別處理的情況，存在列出審查。
2.專項(xiàng)分析。①一級(jí)科目、明細(xì)科目分析。一級(jí)科目審查是將該科目下的所有涉及到的帳務(wù)分析。明細(xì)科目分析只是對(duì)某一特定帳務(wù)進(jìn)行審查處理。該項(xiàng)功能下設(shè)置科目審查項(xiàng)，主要有資金審查設(shè)置、發(fā)生額審查設(shè)置、特殊科目審查設(shè)置等等一系列功能。主要是對(duì)科目下所有帳務(wù)列出審查清單，以便審查人員檢查。明細(xì)專項(xiàng)分析分為利息戶專項(xiàng)分析、應(yīng)收應(yīng)利息專項(xiàng)分析、核銷呆帳專項(xiàng)分析、清算資金專項(xiàng)分析、同業(yè)存放專項(xiàng)分析、聯(lián)行帳務(wù)專項(xiàng)分析。②交易分析。交易分析即全面在同一時(shí)間內(nèi)或某一時(shí)間段，相同帳戶的資金往來(lái)情況分析，現(xiàn)金支取分析，跨所交易轉(zhuǎn)帳分析等情況，著重處理出現(xiàn)異常帳務(wù)審查核對(duì)工作。③現(xiàn)金量分析。此處著重對(duì)機(jī)構(gòu)或存款戶的現(xiàn)金量分析。某機(jī)構(gòu)或帳戶現(xiàn)金流量在某一時(shí)間段內(nèi)出現(xiàn)異常，內(nèi)審部門應(yīng)用預(yù)警和審查動(dòng)向。④不動(dòng)戶分析。主要是對(duì)存款戶的專項(xiàng)處理。某戶在特定一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有業(yè)務(wù)發(fā)生，經(jīng)過(guò)分析處理該存款戶突然發(fā)生業(yè)務(wù)，對(duì)這樣不動(dòng)戶應(yīng)給予關(guān)注，在內(nèi)審檢查中應(yīng)突出。
3.重要憑證審查。重要憑證使用的管理在商業(yè)銀行內(nèi)控管理中一直是一個(gè)重點(diǎn)事務(wù)。對(duì)重要憑證領(lǐng)用、交接、使用、作廢情況進(jìn)行專項(xiàng)審查。①出入庫(kù)領(lǐng)用、交接。對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)的重要空白憑證從領(lǐng)用至柜面使用交接，數(shù)字是否銜接上，憑證庫(kù)從購(gòu)買入庫(kù)和出庫(kù)領(lǐng)用，柜面從庫(kù)房領(lǐng)用后整個(gè)數(shù)據(jù)銜接是否正確，中途是否有斷檔遺失情況。②憑證銷號(hào)、使用審查。柜面交接和使用情況，憑證正常使用銷號(hào)與帳戶使用憑證核對(duì)，審查完成將沒(méi)有在帳戶中登記的憑證信息提出審查。
4.交易審查。①特殊交易。主要是對(duì)如紅字沖正、抹帳、凍結(jié)、掛失、強(qiáng)制平帳等非正常業(yè)務(wù)。將這些信息列出便于內(nèi)審人員檢查處理。②關(guān)注交易。對(duì)交易中一些類型交易要采取關(guān)注，如開(kāi)戶日帳戶當(dāng)日業(yè)務(wù)交易發(fā)生頻繁、修改類型交易、大額現(xiàn)金支取、大額資金轉(zhuǎn)移交易等。
5.出納審查。出納在整個(gè)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中操作比較簡(jiǎn)單。對(duì)其審查主要注重:①業(yè)務(wù)交易與出納交易、出納交易與登記簿核對(duì)。因收付款業(yè)務(wù)與出納交易一般存在一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，出納交易與登記簿記錄是一一對(duì)記審核關(guān)系。這些審查由軟件完成，對(duì)其中沒(méi)有匹配信息單獨(dú)列出審查。②庫(kù)款核對(duì)。庫(kù)存款余額與機(jī)構(gòu)內(nèi)帳務(wù)核對(duì)，一般帳務(wù)內(nèi)審正確后應(yīng)人為注重帳實(shí)核對(duì)。③銀箱款項(xiàng)核對(duì)。主要審查出納員手中的款項(xiàng)與銀箱款項(xiàng)余額一致，所有銀箱之和與庫(kù)款相符。④假幣核對(duì)。網(wǎng)點(diǎn)假幣沒(méi)收與假幣登記要銜接上，業(yè)務(wù)人員手工保存假幣金額與登記簿相等相符。
6.代理業(yè)務(wù)審查。商業(yè)銀行代理類業(yè)務(wù)越來(lái)越多，對(duì)其內(nèi)審工作越來(lái)越重。代理業(yè)務(wù)審查，內(nèi)審軟件主要能完成:①內(nèi)外數(shù)據(jù)審查。該項(xiàng)功能主要是將綜合業(yè)務(wù)軟件中記載的數(shù)據(jù)信息與代理類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行審查核對(duì)；對(duì)其兩邊相對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)信息銜接性是重點(diǎn)工作；對(duì)不符合條件列出審查。②帳務(wù)銜接核對(duì)。代理類帳務(wù)銜接主要將代理交易流水、代理清算流水、代理入帳資金進(jìn)行三個(gè)級(jí)別核對(duì)，對(duì)其中形成的單邊帳戶進(jìn)行重點(diǎn)審查。
7.內(nèi)審文檔管理。通過(guò)內(nèi)審軟件從起初事務(wù)設(shè)立到內(nèi)審信息內(nèi)容的生成，至最終的內(nèi)審底稿的完成，主要工作全部由軟件自動(dòng)完成。軟件的自動(dòng)提取將日常工作中易發(fā)生、常發(fā)生的特殊情況都能審列出來(lái)，對(duì)各項(xiàng)制度的落實(shí)和執(zhí)行達(dá)到審查有依有據(jù)，內(nèi)審結(jié)果可查可點(diǎn)，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)各項(xiàng)工作好壞評(píng)價(jià)有依有據(jù)。通過(guò)內(nèi)審軟件將商業(yè)銀行內(nèi)審人員從繁雜的日常內(nèi)審信息查找中解脫出來(lái)，使其直接將精力投入到主要內(nèi)審工作中，能全面提高商業(yè)銀行內(nèi)審人員工作效益和水平。
第二、由事后審計(jì)向事前分析和事中控制發(fā)展。
為控制風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，應(yīng)把審計(jì)切入點(diǎn)逐步前移，由目前的事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)發(fā)展，將審計(jì)的監(jiān)督職能寓于管理控制之中。事中、事前審計(jì)可以從被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，利用審計(jì)掌握的內(nèi)外部信息，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，協(xié)助其挖掘發(fā)展?jié)摿?，預(yù)測(cè)并防止可能出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)，向董事會(huì)或管理部門反饋信息，成為管理層的有利助手。
第三、運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息資源共享。
通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在內(nèi)部審計(jì)各級(jí)部門之間、內(nèi)部審計(jì)部門和被審計(jì)部門之間及時(shí)傳遞內(nèi)部審計(jì)信息，包括內(nèi)部規(guī)章制度、外部審計(jì)法規(guī)等；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)單位的聯(lián)系和溝通，督促被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)建議。
第四、建立專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
隨著金融市場(chǎng)細(xì)分程度的不斷提高及電子化、網(wǎng)絡(luò)化在銀行業(yè)務(wù)中的不斷應(yīng)用，越來(lái)越需要一支專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍。在堅(jiān)持傳統(tǒng)的翻閱會(huì)計(jì)憑證、查看信貸檔案等具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)決策過(guò)程及業(yè)務(wù)執(zhí)行流程的審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)工作在加強(qiáng)具體業(yè)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，必須加強(qiáng)對(duì)決策人員及操作人員的業(yè)務(wù)行為的審計(jì)。為適應(yīng)發(fā)展，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)顯得尤為重要?？梢圆扇《ㄆ诿搷弻W(xué)習(xí)、專家講課、案例指導(dǎo)、經(jīng)驗(yàn)交流等方式，不斷充實(shí)審計(jì)人員的理論知識(shí)；同時(shí)，可以采取有針對(duì)性地安排審計(jì)人員到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)加強(qiáng)鍛煉的方法，在實(shí)踐中摸索并熟練掌握審計(jì)技巧和方法，以促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的全面提高。
第五、拓展審計(jì)范圍，創(chuàng)新審計(jì)方式。
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)不斷擴(kuò)大，不僅要對(duì)傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)中間業(yè)務(wù)等新業(yè)務(wù)品種開(kāi)展審計(jì)，不僅要對(duì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法性進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程、權(quán)限控制等進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)在審計(jì)方式上也應(yīng)不斷創(chuàng)新，充分運(yùn)用數(shù)學(xué)模型對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式進(jìn)行審計(jì)等。
作者簡(jiǎn)介:楊瑚 袁海洋
工作單位：蘭州大學(xué)管理學(xué)院
