【摘 要】 本文通過分析我國審計收費標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀,對我國審計收費體系提出了改進建議。指出面對我國各地區(qū)審計收費政策參差不齊的現(xiàn)狀,必須制定全國統(tǒng)一的審計收費標(biāo)準(zhǔn)體系;鑒于各地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展水平并不一致的情況,收費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)體現(xiàn)出合理的地區(qū)差價、質(zhì)量差價、人員層次差價;針對我國審計行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀,我國還是應(yīng)該堅持以計件制收費為主,以計時制收費為輔的收費標(biāo)準(zhǔn)體系。
【關(guān)鍵詞】 計件制; 計時制; 地區(qū)差異
一、問題的提出
在我國,注冊會計師審計收費標(biāo)準(zhǔn)由國家各級財政部門會同物價管理部門及其他部門共同制定。這種價格制定的獨特背景使我國的審計收費與國際慣例有較大的區(qū)別。從具體情況來看,我國各地制定的審計收費標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異,且各地方政府制定的審計收費規(guī)范并沒有得到有效執(zhí)行,各會計師事務(wù)所在實際收費中對收費標(biāo)準(zhǔn)的運用很不統(tǒng)一,對審計收費規(guī)范的偏離也各有不同。此狀況表明,我國的審計收費體系處于較為混亂的狀態(tài)之中。
審計服務(wù)的惡性價格競爭會導(dǎo)致注冊會計師以減少審計程序來降低審計成本,從而引起審計質(zhì)量的下降,導(dǎo)致審計市場的無序與混亂。就此而論,我國證券市場的審計收費偏低且無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進一步加劇了事務(wù)所壓價競爭的狀況,其直接后果就是事務(wù)所依賴于客戶,在執(zhí)業(yè)過程中屈從于公司壓力,獨立性受到損害,造成一些審計違規(guī)現(xiàn)象?？梢韵胂?如果市場本身無法淘汰那些獨立性低、質(zhì)量差的審計服務(wù),勢必造成審計行業(yè)的混亂,造成劣幣驅(qū)逐良幣的后果,從而使社會公眾對會計師的信任程度降低,最終損害整個行業(yè)的利益。
從上述內(nèi)容可看出,審計收費是關(guān)乎于審計執(zhí)業(yè)體系良性發(fā)展的重要問題。在我國進行這種問題的探討,首先要對我國各地區(qū)的審計收費標(biāo)準(zhǔn)制定以及實施情況進行分析,探討各種收費制度的合理性以及運用情況。為此,本文從探究中國注冊會計師各地區(qū)的審計收費現(xiàn)狀入手,比較各地區(qū)審計收費政策的差異,并著重分析計件收費以及計時收費在運用過程中的利弊,為進一步完善我國注冊會計師審計收費標(biāo)準(zhǔn)體系提供借鑒。
二、審計收費體系現(xiàn)狀
我國會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的收費基本呈現(xiàn)出兩種方式:一是依據(jù)被審計單位規(guī)模定價,即計件制;二是根據(jù)工時定價,即計時制。從我國審計執(zhí)業(yè)實務(wù)來看,雖然審計收費的計件制和計時制標(biāo)準(zhǔn)體系并存,但其適用性卻呈現(xiàn)出分化格局。具體來說,國際四大事務(wù)所采用作為國際慣例的計時收費體系,按照較高的標(biāo)準(zhǔn)收取審計費用;本土事務(wù)所大多采用計件收費的方式,按照客戶總資產(chǎn)規(guī)模的一定比率收費;加之各地區(qū)之間的收費標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,本土所之間低價爭搶客戶、惡性競爭的情況比較嚴重。
同時,我國各地區(qū)對計件制和計時制的使用也有很大區(qū)別。通過對比所統(tǒng)計到的22個省市地區(qū)的審計收費辦法及標(biāo)準(zhǔn)發(fā)現(xiàn),福建、江西、新疆3個省未規(guī)定具體的審計收費方式;海南、廣東、上海、天津4個省市規(guī)定該地區(qū)事務(wù)所審計收費可以采用計件收費或者計時收費兩種方式;貴州省規(guī)定可以采用計件收費方式,但這些省市均未確定具體的收費標(biāo)準(zhǔn);江蘇、浙江兩省僅對計件收費標(biāo)準(zhǔn)有所規(guī)定,對計時收費標(biāo)準(zhǔn)未作具體規(guī)定;只有安徽、北京、廣西、貴州、河南、湖北、湖南、遼寧、山西、陜西、深圳及四川12省市、地區(qū)對計件收費以及計時收費規(guī)定了具體標(biāo)準(zhǔn)。由此可見,在我國各地區(qū)的審計收費標(biāo)準(zhǔn)中,計件制較為普遍,計時制僅存在于部分地區(qū),我國現(xiàn)階段的審計收費實際上是以計件制為主、計時制為輔的標(biāo)準(zhǔn)體系。
三、計件制收費體系
(一)計件制收費體系的特征
計件制是一種依據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模,乘以合理的系數(shù)來確定業(yè)務(wù)收費的標(biāo)準(zhǔn)體系。這種收費標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵是要選取特定的業(yè)務(wù)規(guī)模替代變量且確定合理的收費率,因此,其不僅要考慮替代變量的可獲得性、客觀性、合理性,而且要確保收費率能夠合理地反映工作時間、耗費的成本、承擔(dān)的風(fēng)險等。
在我國各地的審計收費標(biāo)準(zhǔn)以及會計師實際審計收費中,計件制的依據(jù)有資產(chǎn)總額、注冊資本及營業(yè)收入等因素,其中使用最為普遍的是資產(chǎn)總額。這是因為:相對于注冊資本來說,資產(chǎn)總額以及營業(yè)收入能更確切地反映審計的工作量,也表現(xiàn)為資產(chǎn)總額或營業(yè)收入可決定需要實質(zhì)性測驗的樣本量的大小;然而,在客觀性方面,營業(yè)收入數(shù)額的可變通性使其波動性較大,有著不夠穩(wěn)定的一面,因此大多數(shù)會計師事務(wù)所將資產(chǎn)總額作為審計收費的計算依據(jù)。
在收費率方面,我國大部分地區(qū)采用的是超額累進制,對資產(chǎn)規(guī)模的不同區(qū)段采用不同的收費率。這種方式的合理之處是能夠反映審計規(guī)模擴大帶來的審計成本降低效應(yīng)。
(二)計件制收費體系的不足
盡管計件制具有客觀依據(jù)鮮明、計算方便以及能夠合理反映規(guī)模成本遞減效應(yīng)等優(yōu)點,但是在反映收費成本、風(fēng)險及正常利潤等方面存有不足之處。
首先,計件制收費只是對資產(chǎn)規(guī)模等簡單的量化。即,在計件制下,對審計成本的考量主要是根據(jù)被審計單位的資產(chǎn)規(guī)模,并未考慮到審計復(fù)雜程度對工作量的影響。
其次,計件制收費未能對審計人員所承擔(dān)的風(fēng)險進行量化。應(yīng)當(dāng)說,審計人員承擔(dān)的風(fēng)險從兩個方面對審計收費有所影響:一是審計風(fēng)險的增加直接帶來重要性水平上升,從而使審計人員必須執(zhí)行更多的審計程序;二是會計師應(yīng)對增加的審計風(fēng)險要求更多的補償,以建立“深口袋”來彌補或有的應(yīng)訴風(fēng)險。而這樣的內(nèi)容,并沒有在計件制收費標(biāo)準(zhǔn)中得到體現(xiàn)。
最后,計件收費不能合理反映會計師事務(wù)所所需的正常利潤。會計師事務(wù)所收費應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出審計質(zhì)量、事務(wù)所的聲譽差異,使審計質(zhì)量與審計收費相匹配,從而促進審計收費、審計質(zhì)量與事務(wù)所聲譽成正比的合理市場秩序的形成。但是,類似這樣的因素,也沒有體現(xiàn)在計件制收費標(biāo)準(zhǔn)中。
四、計時制收費體系
(一)計時制收費的特征
計時收費由單位小時收費和工作時間兩個要素組成,單位小時收費須反映審計人員的層級、專業(yè)知識以及工作經(jīng)驗,工作時間由工作過程中計量所得。因此,計時收費制度便涉及到兩個問題,即如何對人的內(nèi)在能力定價以及如何科學(xué)考核必要的工作時間,這不僅增加了計時收費操作的難度,也賦予了計時制收費一定的主觀性。在實際審計收費中,部分地區(qū)對不同層級人員規(guī)定了不同的單位小時收費區(qū)間,會計師事務(wù)所在此區(qū)間內(nèi)確定本所不同層級人員的單位小時收費率;相對而言,工作時間則一般以審計人員自己記錄、項目經(jīng)理批準(zhǔn)、客戶核查的方式表現(xiàn)。
