【摘 要】 公司治理下的內(nèi)部會計控制的構(gòu)建作為企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分,其健全與完善直接關(guān)系到企業(yè)能否在日益激烈的競爭環(huán)境中生存和發(fā)展,并直接影響著企業(yè)的運營質(zhì)量和績效。本文闡述了公司治理的概念和內(nèi)部會計控制理論,分析了公司治理與內(nèi)部會計控制的相關(guān)性,并對構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部會計控制體系提出了設(shè)想。
【關(guān)鍵詞】 公司治理; 內(nèi)部會計控制; 體系構(gòu)建
一、公司治理概念
公司治理(corporate governance)這一術(shù)語在20世紀80年代正式出現(xiàn)在英文文獻中。公司治理中所研究的基本問題早已存在于經(jīng)濟與管理實踐中,其內(nèi)涵隨著世紀的變遷而日益豐富。公司治理問題的每一次關(guān)注往往都是針對公司失敗或者系統(tǒng)危機做出的反應(yīng)。目前,理論界和實務(wù)界的學者基本達成共識,所有權(quán)與控制權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托代理關(guān)系,是公司治理問題產(chǎn)生的根源。只有在充分分析委托代理關(guān)系的基礎(chǔ)上,才有可能找到合理協(xié)調(diào)雙方權(quán)責利等一系列的公司治理安排。
按照公司治理的概念,公司治理實質(zhì)是有關(guān)公司的權(quán)利安排和利益分配問題,其核心是在法律、法規(guī)、慣例的框架下,保證以股東為主體的利害相關(guān)者利益的一整套公司權(quán)利安排、責任分工和約束機制。這種責、權(quán)、利的安排合理與否是公司績效最重要的決定因素之一,這種安排和約束即是治理機制。公司治理機制分為內(nèi)部治理機制和外部治理機制。而內(nèi)部治理機制是通常所說的法人治理。法人治理的核心內(nèi)容是公司內(nèi)部的治理機構(gòu)設(shè)置及其權(quán)力分布。公司外部治理一般指證券市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場以及銀行、機構(gòu)投資者等外部力量對企業(yè)管理行為的監(jiān)督。外部治理是內(nèi)部治理的補充,其作用在于使經(jīng)營行為受到外界評價,迫使公司管理層自律和自我控制。
二、內(nèi)部會計控制理論
20世紀40年代至70年代,內(nèi)部控制的發(fā)展進入內(nèi)部控制制度階段。內(nèi)部控制制度思想認為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個部分:
(一)內(nèi)部會計控制
會計控制包括(但不限于)組織規(guī)劃以及保護財產(chǎn)安全和財務(wù)報表可靠性有關(guān)的程序和記錄。會計控制旨在保證:按管理當局的一般的或特定的授權(quán)進行活動;經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄必須要按照公認會計原則或其它有關(guān)標準編制財務(wù)報表;只有經(jīng)管理當局授權(quán)才能接近資產(chǎn);賬面載明的資產(chǎn)要和實存資產(chǎn)在合理的間隔進行核對,對發(fā)生的任何差異采取適當?shù)拇胧?
(二)內(nèi)部管理控制
管理控制包括(但不限于)組織規(guī)劃以及與管理當局進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和紀錄。這種授權(quán)是與完成該組織目標的職責直接有關(guān)的一種管理職能,也是建立經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制的起點。
這一階段內(nèi)部控制開始有了內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的劃分,主要是通過形成和推行一整套內(nèi)部控制制度來實施控制。內(nèi)部控制的目標除了保護組織財產(chǎn)的安全之外,還包括增進會計信息的可靠性、提高經(jīng)營效率和遵循既定的管理方針。
對于內(nèi)部會計控制,從不同的角度會有不同的認識,但一般認為內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容和手段。
內(nèi)部會計控制已經(jīng)在現(xiàn)代企業(yè)中得到了越來越廣泛的運用,它之所以能有普遍的應(yīng)用價值,是因為它具有科學的理論依據(jù)。內(nèi)部會計控制是在系統(tǒng)論、控制論、信息論、組織結(jié)構(gòu)論等理論基礎(chǔ)上建立起來的,它不僅是一種科學而合理的管理工具,而且依據(jù)經(jīng)濟控制的基本方式運行。
三、公司治理與內(nèi)部會計控制的相關(guān)性
公司治理與內(nèi)部會計控制的關(guān)系是密不可分的。公司治理是促使內(nèi)部會計控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),是實行內(nèi)部會計控制的制度環(huán)境;而內(nèi)部會計控制在公司治理中擔當?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色,是有利于公司受托者實現(xiàn)公司經(jīng)營管理目標,完成受托責任的一種手段。完善的公司治理有利于內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部會計控制機制也將促進公司治理的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,強化公司的內(nèi)部會計控制已經(jīng)成為公司治理的重要手段。
