【摘要】 基建會計與事業(yè)單位會計相分離,基建會計作為單獨的會計主體進行核算一直是各高校的會計處理方法,然而實際中也是因為這樣的處理方法使得上級部門和高校財務(wù)對于基建會計的監(jiān)督作用體現(xiàn)不明顯,還因此導(dǎo)致工程成本不能得到有效控制、基建項目超預(yù)算等問題,然而這些問題的解決受政策、內(nèi)部控制制度、會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)等多方面的影響。
【關(guān)鍵詞】 基建;會計工作;問題
一、高?；〞嫻ぷ鞯默F(xiàn)狀
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,高等教育的改革也在加快步伐,為跟上步伐各高校規(guī)模不斷擴大,高校新校區(qū)基本建設(shè)已成為高校建設(shè)的重要組成部分且越來越受重視,但基建會計與事業(yè)單位會計相分離,基建會計作為單獨的會計主體進行核算一直是各高校的會計處理方法,自1998年1月1日《高等學(xué)校會計制度(試行)》施行以來,各高?！按筚~”都遵循該會計制度,基建會計則遵循《國有建設(shè)單位會計制度》單獨核算,事業(yè)賬不能全面反映財政對基建的投入情況也是從事高校會計工作人員早就發(fā)現(xiàn)的問題,然而更應(yīng)受關(guān)注的問題是高校財務(wù)對于基建會計工作的監(jiān)督作用體現(xiàn)不明顯,對于基本建設(shè)過程中出現(xiàn)的損失浪費、超預(yù)算等問題難以做到有效預(yù)防,針對這些問題許多高校只能善后?；〞媽椖康谋O(jiān)督管理以達到控制成本為目的,貫穿了項目建設(shè)的全過程,然而目前高校新校區(qū)建設(shè)過程中基建會計人員隊伍建設(shè)并沒有受到足夠的重視,基建會計人員更多地只是起到記賬的作用,而沒有真正參與到監(jiān)督管理工作中來。
二、高?；〞嫻ぷ髦写嬖诘膯栴}
(一)基建會計工作缺少有效監(jiān)督,項目決策、預(yù)決算等內(nèi)部控制制度有待加強
上級部門對于現(xiàn)行高校會計工作的監(jiān)督管理方式是對事業(yè)單位會計進行年審,然而基建會計并非每年都接受上級部門審計,基建會計和事業(yè)單位會計相分離的會計處理方法,導(dǎo)致基建項目只有在完工后才能在事業(yè)會計賬上體現(xiàn),因為基建項目是在完工后才將完成交付使用的固定資產(chǎn)記入事業(yè)會計賬,且上級部門每年對部分高?；〞嫻ぷ饕猿椴榉绞竭M行監(jiān)督管理,故對于高校固定資產(chǎn)交付使用之前,新校區(qū)基本建設(shè)項目資金的周轉(zhuǎn)使用情況缺少上級部門的監(jiān)督管理;正是由于基建會計與事業(yè)單位會計相分離的會計處理方法,許多高校新校區(qū)的基本建設(shè)直接由某一位院領(lǐng)導(dǎo)分管,這種管理體制下,包括基建財務(wù)工作在內(nèi)的所有基建工作都直接由該領(lǐng)導(dǎo)負責(zé),高校財務(wù)部門對負責(zé)新校區(qū)基本建設(shè)的基建部門如何使用撥付的基本建設(shè)資金以及其使用是否合理、有效無法做到有力、及時的監(jiān)督。
由于缺少上級部門和高校財務(wù)部門對高校新校區(qū)基本建設(shè)項目資金周轉(zhuǎn)使用情況的雙重監(jiān)督,導(dǎo)致基建會計的監(jiān)督作用體現(xiàn)不明顯,新校區(qū)基本建設(shè)中經(jīng)常遇到工程成本得不到有效控制、基建項目超預(yù)算等問題,例如,眾多高校在超預(yù)算的情況下,不能要求施工單位對進行一半或者接近尾聲的項目停止施工,只能繼續(xù)施工。也正是由于缺少這種建設(shè)過程中的監(jiān)督,導(dǎo)致最后出現(xiàn)這些問題的時候只能進行善后,不能針對出現(xiàn)或者可能出現(xiàn)的問題做到有效的彌補甚至預(yù)防。而這些表象問題的出現(xiàn)根源是包括項目決策控制、預(yù)決算控制等在內(nèi)的內(nèi)部控制制度有待完善和加強執(zhí)行。
1.項目決策不能做到科學(xué)化、民主化。項目決策作為高?；窘ㄔO(shè)中的一項重要工作,目前其受重視程度遠不能與其重要性相匹配,高?；窘ㄔO(shè)工作中多數(shù)遵循誰決策誰負責(zé)的原則。這樣的體制下,普通基建會計工作人員多數(shù)不會對項目決策提出建設(shè)性意見,故多數(shù)都是項目或者是新校區(qū)基建負責(zé)人決策,而決策者并不熟悉項目的方方面面,因此,項目決策不能做到科學(xué)化、民主化。孰不知項目決策對減少甚至避免計劃和實際偏差有著舉足輕重的作用,合理的項目決策能有效防止超概算等不良現(xiàn)象。
2.預(yù)決算控制和資金使用過程控制有待加強。預(yù)決算作為整個項目評價的依據(jù),如預(yù)決算出現(xiàn)問題,會直接導(dǎo)致項目工程造價失控。而目前許多高校新校區(qū)基本建設(shè)工作中工程物資價格管理混亂、工作量存在誤差等問題仍得不到重視和解決,大多缺少有效的資金運行機制,如建設(shè)資金的管理使用和工程付款等,資金使用控制和約束有待加強。
3.內(nèi)部審計任重道遠,有待強化。內(nèi)部審計作為對高校建設(shè)管理工作的再監(jiān)督,能夠幫助高校查找管理漏洞,完善新校區(qū)基本建設(shè)管理工作,各高?；径冀⒘俗约旱膶徲嫴块T,足見其重要性。但作為貫穿整個建設(shè)投資活動的審計工作,并不僅僅是成立一個審計部門,制定一些內(nèi)部審計控制制度就能有效實現(xiàn)其作用的。基建項目從決策至竣工決算,期間涉及面廣、人多、量大,這就對審計部門的工作人員要求極高,目前多數(shù)高校審計部門能夠做到的多數(shù)是防止舞弊行為,通過審計工作發(fā)現(xiàn)管理中的問題并提出合理化建議的不多,而此項工作能夠做到發(fā)揮其作用以減少損失、提高效率,故內(nèi)部審計工作任重道遠,有待強化。
(二)高?；〞嫻ぷ魅藛T隊伍建設(shè)不容忽視
隨著高校規(guī)模的擴大,新校區(qū)建設(shè)的工程量大、建設(shè)期長、項目也繁多,但從學(xué)院長期發(fā)展來看,高校認為新校區(qū)建設(shè)只是一項階段性工程,故多數(shù)高校不會招聘專職人員負責(zé)新校區(qū)建設(shè)而是從學(xué)院內(nèi)部抽調(diào)人員成立臨時的建設(shè)部,且多為一個人負責(zé)好幾個項目,財務(wù)工作人員也是學(xué)院財務(wù)部門的會計人員兼職,正是因為新校區(qū)建設(shè)只是學(xué)院發(fā)展過程的一個階段,故學(xué)院也不會因此而增強審計部門隊伍建設(shè),如此,人員緊張、任務(wù)繁重、會計和審計人員隊伍的綜合素質(zhì)不高成了影響高?；üぷ鞯囊粋€重要因素。
三、加強高校基建會計工作的建議
(一)新《高等學(xué)校會計制度》對高校會計工作猶如雪中送炭
2009年財政部印發(fā)了關(guān)于《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)的通知,與現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度(試行)》相比,征求意見稿會計核算、科目設(shè)置等六項變化,其中涉及基建會計的一項重要變化是:為了增強會計信息的完整性,要求將基建會計納入“大賬”。如此以來,今后不但能使高?！按筚~”數(shù)據(jù)完整且一目了然,還能使基建接受學(xué)院“大賬”的監(jiān)督,在高校接受上級部門年審時,所有的資金使用明細情況都將在審計范圍內(nèi),包括高校新校區(qū)建設(shè)項目資金使用情況。如此一來基建會計就會受到學(xué)院與上級部門的雙重監(jiān)督,而學(xué)院“大賬”對基建會計的監(jiān)督作用則體現(xiàn)在日常每一筆業(yè)務(wù)中,這種監(jiān)督作用貫穿了基本建設(shè)項目的資金使用全過程,年審工作中上級部門能夠每年對基建項目的資金使用情況進行監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)問題、指出問題并尋找解決、彌補方案,以防止跨期長、工程量大的項目在多年后才被發(fā)現(xiàn)資金嚴重浪費、流失等現(xiàn)象。
(二)加強內(nèi)部控制制度,加大對基建會計工作的監(jiān)督力度
今后國家政策上允許基建與事業(yè)會計合并,即《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)中所提基建會計納入“大賬”能夠施行固然是好,但不論能否合并,高校自身應(yīng)做到加強內(nèi)部控制制度,加強內(nèi)部控制制度的具體工作包括項目決策控制、預(yù)決算控制、資金使用過程控制、內(nèi)部審計控制、完善工程跟蹤審計等,做到從項目開始就實施監(jiān)督控制成本,如此才能實現(xiàn)對基建會計工作從工程開始到工程結(jié)束驗收的全過程的監(jiān)督管理,才能更好地完成高校財務(wù)對基建會計工作的監(jiān)督管理,避免高校財務(wù)對于基建財務(wù)來說形同虛設(shè)。
(三)加強基建會計工作人員隊伍建設(shè),提高綜合管理水平
高校新校區(qū)基建會計工作人員少、任務(wù)繁重是目前眾多高校面臨的問題,在不影響高校合理人員結(jié)構(gòu)的情況下,高校應(yīng)鼓勵事業(yè)財務(wù)人員參與基建會計的監(jiān)督管理工作,這樣既解決了基建會計工作人員隊伍問題,又不會影響合理的人員結(jié)構(gòu)。切實做好監(jiān)督管理工作僅僅參與還不夠,由于基建會計工作需遵循《國有建設(shè)單位會計制度》,而這一制度對于不從事基建會計工作的事業(yè)財務(wù)工作者來說相對比較陌生,故要做好這項監(jiān)督管理工作還應(yīng)提高事業(yè)財務(wù)工作者的業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外,提高高校審計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè),加大基建項目的審計力度,做到基建過程跟蹤審計,也是協(xié)助高校財務(wù)工作人員做好基建會計監(jiān)督管理工作的重要組成部分。
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